Оскарження податкового повідомлення-рішення у 2026 році: підстави, строки, скарга та судова практика
Як оскаржити податкове повідомлення-рішення у 2026 році: заперечення на акт перевірки за 10 робочих днів, скарга до ДПС України за 10 робочих днів, мовчазна згода після 20 або 60 днів, позов через 1 або 6 місяців, судовий збір і позиції Верховного Суду щодо строків і реальності операцій.
Зверніть увагу
Судова практика Верховного Суду
ППР рідко з'являється раптово: спершу контролюючий орган складає акт перевірки. Найкращий момент для захисту — саме цей етап.
| Етап | Що робити | Строк |
|---|---|---|
| Отримали акт (довідку) перевірки | подати заперечення й додаткові документи | 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (п. 86.7 ПКУ) |
| Комісія розглядає заперечення | взяти участь особисто або через відеоконференцію | 10 робочих днів від отримання заперечень (п. 86.7.1 ПКУ) |
| Отримали ППР | подати скаргу до ДПС України або позов до суду | 10 робочих днів на скаргу (п. 56.3 ПКУ) |
| Отримали рішення ДПС за скаргою | подати позов | 1 місяць (п. 56.19 ПКУ) |
| Не скаржилися, йдете одразу до суду | подати позов | 6 місяців (ч. 2 ст. 122 КАС) |
Заперечення на акт розглядає комісія контролюючого органу. Вас мають повідомити про дату, час і спосіб розгляду не пізніше ніж за чотири робочі дні (п. 86.7.2 ПКУ). Під час розгляду можна давати усні й письмові пояснення. Документи, подані разом із запереченнями, ДПС зобов'язана врахувати під час ухвалення рішення (абз. 2 п. 44.6 ПКУ). Якщо їх не надати ні під час перевірки, ні з запереченнями, вважатиметься, що їх не було на час складення звітності (абз. 1 п. 44.6 ПКУ).
Оскаржити можна будь-яке ППР, якщо контролюючий орган неправильно визначив суму або ухвалив рішення, що суперечить закону чи виходить за межі його повноважень (п. 56.2 ПКУ). Найпоширеніші підстави:
- процедурні порушення: перевірку призначили без визначених ПКУ підстав, не пред'явили направлення, копію наказу чи службові посвідчення (п. 81.1 ПКУ), перевищили тривалість перевірки (ст. 82 ПКУ);
- висновок про «нереальність» операцій, побудований на даних про контрагента, а не на ваших документах;
- неврахування первинних документів, поданих під час перевірки чи разом із запереченнями;
- неправильне тлумачення норми ПКУ, неправильно визначена база оподаткування чи ставка;
- безпідставні штрафи та пеня: неправильна кваліфікація порушення, пропущений строк давності — за загальним правилом 1095 днів (п. 102.1 ПКУ).
Те, що ви допустили перевіряльників, не позбавляє права посилатися на такі порушення. Судова палата з податкових спорів КАС ВС у постанові від 21.02.2020 у справі № 826/17123/18 вказала: незалежно від рішення про допуск до перевірки платник, оскаржуючи ППР, може посилатися на порушення закону під час перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність рішення. Цей підхід Верховний Суд застосовує й надалі (постанова від 29.05.2025 у справі № 160/8709/18).
Зверніть увагу
Штрафи: що оскаржувати окремо
Разом із донарахуванням податку ППР зазвичай містить штраф: 10% суми донарахованого зобов'язання, а якщо діяння вчинено умисно — 25% (п. 123.1, 123.2 ПКУ). Штраф можна оскаржувати окремо від самого податку:
- вину доводить податковий орган: якщо він не доведе, що платник мав можливість дотриматися правил, але діяв нерозумно, недобросовісно і без належної обачності, штраф не застосовується; усі сумніви тлумачаться на користь платника (п. 112.2, 112.7 ПКУ);
- для штрафу 25% податковий орган має довести саме умисел;
- від відповідальності звільняє, зокрема, дія відповідно до індивідуальної податкової консультації, внаслідок незаконних рішень контролюючого органу, технічного збою електронного кабінету, визнаного адміністратором, чи форс-мажору (п. 112.8 ПКУ).
Якщо норми ПКУ суперечать одна одній і допускають різне тлумачення, рішення ухвалюють на користь платника (п. 56.21 ПКУ). Не можна оскаржити лише зобов'язання, яке ви визначили самостійно в декларації (п. 56.11 ПКУ).
Що каже Верховний Суд про реальність операцій
Судова практика Верховного Суду
Водночас один лише договір реальності не доводить. За позицією Верховного Суду у справі № 815/7122/14 (постанова від 13.07.2021), договір свідчить лише про намір, а господарська операція пов'язана з фактичним рухом активів і капіталу платника. Тому ключові докази — належно оформлені первинні документи, які фіксують цей рух: накладні, акти, ТТН, банківські виписки. Суд також має оцінювати відомості податкового органу у співвідношенні з первинними документами, віддаючи перевагу належним письмовим доказам (постанова ВС від 19.10.2023 у справі № 160/5256/19).
Скаргу на рішення територіального органу ДПС подають до ДПС України (абз. 4 п. 56.3 ПКУ). Форма — письмова або електронна через Електронний кабінет. Електронно можуть подавати ті, хто звітує в електронній формі або пройшов електронну ідентифікацію в кабінеті.
Зверніть увагу
ДПС має надіслати вмотивоване рішення протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги (п. 56.8 ПКУ). Керівник може продовжити розгляд до 60 календарних днів, але має повідомити про це до спливу 20 днів (п. 56.9 ПКУ).
Зверніть увагу
Поки триває оскарження, оскаржена сума неузгоджена: податкову вимогу не надсилають, примусово не стягують (п. 56.15 ПКУ). Рішення ДПС України за скаргою є остаточним в адміністративному порядку, але його можна оскаржити до суду (п. 56.10 ПКУ). Процедура закінчується, зокрема, днем отримання рішення ДПС України або днем звернення по розстрочення чи відстрочення оскаржуваних сум (п. 56.17 ПКУ).
Позов подають до окружного адміністративного суду. Платник може йти до суду одразу, без скарги до ДПС (п. 56.18 ПКУ). Після звернення до суду адміністративне оскарження того самого рішення вже неможливе, а зобов'язання вважається неузгодженим до набрання судовим рішенням законної сили.
Строки звернення до суду
| Ваш шлях | Строк | Підстава |
|---|---|---|
| Спершу скарга до ДПС України | 1 місяць з дня, що настає за днем закінчення адміністративного оскарження | п. 56.19 ПКУ |
| Одразу до суду | 6 місяців з дня, коли дізналися про порушення | ч. 2 ст. 122 КАС |
Судова практика Верховного Суду
Для позову без попередньої скарги Верховний Суд у постанові від 27.01.2022 у справі № 160/11673/20 визначив строк шість місяців за ч. 2 ст. 122 КАС. Воєнний стан сам по собі не є безумовною підставою для поновлення пропущеного строку. Потрібно довести, як саме він перешкодив звернутися вчасно (постанова ВС від 28.10.2025 у справі № 280/5691/24).
Тягар доказування і нові документи
В адміністративній справі правомірність ППР доводить податковий орган (ч. 2 ст. 77 КАС, п. 56.4 ПКУ). Але платникові варто подати повний пакет первинних документів. Верховний Суд у постанові від 15.06.2022 у справі № 420/2808/20 вказав, що п. 44.6 ПКУ не обмежує права платника доводити свої вимоги в суді документами, які не надавалися під час перевірки.
Судовий збір у 2026 році
| Позивач | Ставка за позов майнового характеру |
|---|---|
| Юридична особа | 1,5% оспорюваної суми, не менше 3 328 грн і не більше 33 280 грн |
| ФОП або фізична особа | 1% оспорюваної суми, не менше 1 331,20 грн і не більше 16 640 грн |
При поданні через «Електронний суд» ставку зменшують коефіцієнтом 0,8 (ч. 3 ст. 4 Закону «Про судовий збір»). Розміри прив'язані до прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 1 січня 2026 року — 3 328 грн.
Податкове донарахування часто тягне за собою інші ризики. Повідомлення про підозру в ухиленні від сплати податків не може ґрунтуватися лише на ППР, поки триває адміністративне чи судове оскарження (п. 56.22 ПКУ). А відкрите кримінальне провадження не є підставою зупиняти розгляд вашої скарги чи позову.
Якщо проблема не в ППР, а в зупиненні реєстрації податкових накладних, діє окремий порядок оскарження (п. 56.23 ПКУ) — читайте про це в статті про розблокування податкових накладних. Перевірити суми штрафів і пені допоможе калькулятор податкових штрафів, а загальні правила для підприємців зібрані в огляді податків і звітності ФОП.
Податкові спори виграють документами й строками, тому до юриста варто звертатися ще на етапі акта перевірки. Фахівців з таких справ можна знайти в розділі оскарження рішень ДПС.
Поширені запитання
Скільки часу є на скаргу на ППР?
10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення (п. 56.3 ПКУ). Якщо зобов'язання визначили з причин, не пов'язаних із порушенням податкового законодавства, — 30 календарних днів (п. 56.12 ПКУ).
Чи можна поновити пропущений строк на скаргу?
Так. Протягом шести місяців після спливу 10 робочих днів можна подати скаргу разом із клопотанням про поновлення строку і доказами поважності причин (п. 56.3 ПКУ). Якщо в поновленні відмовлять, скаргу повернуть без розгляду.
Чи треба платити донараховану суму, поки йде оскарження?
Ні. Вчасно подана скарга зупиняє виконання грошових зобов'язань: сума вважається неузгодженою, податкову вимогу не надсилають (п. 56.15 ПКУ). Під час судового оскарження зобов'язання також неузгоджене до набрання рішенням законної сили (п. 56.18 ПКУ).
Скільки ДПС розглядає скаргу?
20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги. Керівник може продовжити строк до 60 календарних днів, але має повідомити про це до спливу 20 днів. Якщо рішення не надіслали вчасно, скарга вважається повністю задоволеною (п. 56.8, 56.9 ПКУ).
Чи обов'язково спершу скаржитися до ДПС, а потім до суду?
Ні. Адміністративне оскарження — право, а не обов'язок: ППР можна одразу оскаржити до суду (п. 56.1, 56.18 ПКУ). Але рішення, оскаржене в суді, вже не можна оскаржити в адміністративному порядку.
Який строк на позов до суду?
Без попередньої скарги — шість місяців з дня, коли ви дізналися про порушення (ч. 2 ст. 122 КАС, постанова ВС у справі № 160/11673/20). Після скарги — один місяць з дня, що настає за днем закінчення адміністративного оскарження (п. 56.19 ПКУ, постанова Великої Палати ВС у справі № 500/2276/24).
Скільки коштує судовий збір за позов про скасування ППР?
Для юридичної особи — 1,5% оспорюваної суми, але не менше 3 328 грн і не більше 33 280 грн. Для ФОП чи фізичної особи — 1%, але не менше 1 331,20 грн і не більше 16 640 грн. Через «Електронний суд» ставку зменшують коефіцієнтом 0,8.
Який штраф передбачено у ППР і чи можна його зменшити?
За заниження зобов'язання — 10% донарахованої суми, а за умисне — 25% (п. 123.1, 123.2 ПКУ). Вину й умисел має довести податковий орган, усі сумніви тлумачаться на користь платника (п. 112.2, 112.7 ПКУ). Штраф не застосовується, якщо ви діяли за індивідуальною податковою консультацією чи внаслідок незаконних рішень органу (п. 112.8 ПКУ).
Чи можна в суді подати документи, яких не було під час перевірки?
Так. Верховний Суд у справі № 420/2808/20 вказав, що п. 44.6 ПКУ не обмежує права платника довести реальність операцій у суді документами, які не надавалися під час перевірки. Проте краще подати їх разом із запереченнями на акт: так ДПС зобов'язана їх врахувати ще до ухвалення ППР.
Розрахуйте суму, штраф або компенсацію онлайн
Використайте актуальний калькулятор платформи згідно з нормами чинного законодавства України з можливістю генерації офіційної заяви чи позову.
Обговорення
Фахівці з каталогу публікуються одразу
Без телефонів і пошти в тексті — ваші контакти показуються у профілі. Не пишіть імен, адрес і номерів справ: це чужі персональні дані.
Коментарі — це думки авторів за загальних обставин, а не консультація у вашій справі: обставини вирішують. Щоб отримати відповідь по своїй ситуації, зверніться до фахівця.