ПОСТАНОВА Касаційний адміністративний суд ВС у справі № 600/3451/22-а

І. Суть спору

1. У жовтні 2022 року ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (ГУ ДПС у Чернівецькій області) в якому просив:

2. -визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.09.2022 за № 00000/3280/ж10/24-13-07-04.

3. Обґрунтовуючи позовні вимоги ОСОБА_1 зазначає, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18.03.2022 р. № 314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану» ФОП ОСОБА_1 було спрямовано Мінекономіки Декларацію про провадження господарської діяльності від 11.05.2022. Зміст поданої декларації відповідає додатку 1 до постанови Кабінету Міністрів України від 18.03.2022 року № 314 "Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану" (далі Постанова № 314).

4. Роздрібна торгівля пальним станом на час подання декларації не було включена до додатку 2 до зазначеної постанови КМУ, який встановлював перелік видів господарської діяльності, які не можуть провадитися на підставі подання декларації в умовах воєнного стану. Листом Міністерства економіки України від 15.08.2022 за № 3622-06/58865-07 було роз`яснено ФОП ОСОБА_1 про те, що декларація про провадження господарської діяльності з роздрібної торгівлі пальним, яка надійшла до Мінекономіки, була перенаправлена ДПС листом від 17.05.2022 № 3622-06/25258-03.

5. Позивач вказує, що здійснюючи на час проведення перевірки роздрібний продаж пального, він діяв у повній відповідності до постанови Кабінету Міністрів України від 18.03.2022 року № 314 "Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану".

ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи

6. Судами попередніх інстанцій установлено, що згідно з випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач є фізичною особою-підприємцем, основним видом економічної діяльності якого є 47.30 Роздрібна торгівля пальним.

7. Розпорядженням ГУ ДПС від 23.02.2022 року, №160-рп «Про анулювання ліцензії» зобов`язано Управління контролю за підакцизними товарами забезпечити у порядку передбаченому чинним законодавством, на підставі встановлення факту подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії, виконання процедури анулювання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним ФОП ОСОБА_1 : реєстраційний №24120314201900057 від 01.07.2019 року, терміном дії з 01.07.2019 р. до 01.07.2024 р., адреса місця роздрібної торгівлі пальним: АДРЕСА_1 .

8. Вказане розпорядження доведено до відома позивача листом ГУ ДПС від 23.02.2022 року, №725/АП/24-13-09-02-06.

9. Постановою Кабінету Міністрів України від 18.03.2022 року, №314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану» у період воєнного стану право на провадження господарської діяльності може набуватися суб`єктами господарювання на підставі безоплатного подання до органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних публічних) послуг декларації про провадження господарської діяльності (декларація), що містить відомості згідно з додатком 1, без отримання дозвільних документів (документів дозвільного характеру, ліцензій або інших результатів надання публічних послуг), крім видів господарської діяльності за переліком згідно з додатком 2.

10. На виконання вказаної постанови, 11.05.2022 року позивачем до Міністерства економіки України подано декларацію про провадження господарської діяльності, якою проінформовано, що ним буде проваджена господарська діяльність з роздрібної торгівлі пальним (47.30), назва дозвільного документа на заміну якого подана декларація ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним.

11. Листом від 17.05.2022 року №3622-06/25258 Міністерство економіки України на адресу Державної податкової служби України направило декларацію про провадження господарської діяльності з оптової та роздрібної торгівлі пальним ФОП ОСОБА_1 .

12. Посадовими особами ГУ ДПС на підставі наказу від 08.08.2022 року №1000-п, направлень від 08.08.2022 року, №№ 1549, 1550 проведено фактичну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань здійснення контролю за дотриманням порядку проведення розрахункових операцій, готівкових розрахунків та розрахунків з використанням електронних платіжних засобів, дотримання роботодавцем законодавства з питань укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, наявності ліцензій та контролю за дотриманням вимог законодавства під час провадження діяльності, пов`язаної з обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального, контролю за дотриманням вимог законодавства щодо встановлення державою фіксованих цін, граничних цін та граничних рівнів торговельної надбавки за період діяльності з 12.08.2021 року по 17.08.2022 року, за результатами якої складено акт від 17.08.2022 року №2095/ж5/24-13-07-05/3241804573.

13. За результатами перевірки встановлено, зокрема порушення вимог статті 15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових, виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закон №481/95-ВР), із змінами та доповненнями, а саме: на АЗС за адресою АДРЕСА_1 , на момент проведення фактичної перевірки встановлено реалізацію пального без придбання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.

14. На підставі акту перевірки, 05.09.2022 ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення за № 00000/3280/ж10/24-13-07-04, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 250000 грн., передбачений ч. 2 ст. 17 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

15. Уважають, що податкове повідомлення-рішення, винесене відповідачем, є протиправним, а висновки, зазначені в акті перевірки щодо незаконності роботи АЗС без ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, є такими, що суперечать чинному на час проведення перевірки законодавству позивач звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення

16. Чернівецький окружний адміністративний суд рішенням від 30.01.2023 позов задовольнив повністю.

17. Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив із того, що на період дії воєнного часу Постанова №314 по відношенню до Закону №481/95-ВР є спеціальним нормативно-правовим актом, який прийнятий уповноваженим на те суб`єктом, а тому, за правилами подолання колізій, під час правозастосування перевага повинна віддаватися саме Постанові №314, а не Закону №481/95-ВР, не дивлячись на його більшу юридичну силу.

18. Згідно з додатком 2 до Постанови № 314 господарська діяльність з роздрібної торгівлі пальним не входить до переліку видів господарської діяльності, які не можуть провадитися на підставі дання декларації в умовах воєнного стану.

19. На підставі наведеного цей суд дійшов висновку, що позивач, здійснюючи роздрібну торгівлю пальним без придбання ліцензії на підставі декларації про провадження господарської діяльності з оптової та роздрібної торгівлі пальним, діяв відповідно до положень Постанови №314, а тому підстав для застосування до нього штрафних санкцій немає.

20. Сьомий апеляційний адміністративний суд постановою від 14.06.2023 рішення суду першої інстанції скасував, у задоволення адміністративного позову відмовив.

21. Ухвалюючи таке рішення суд апеляційної інстанції виходив із того, що розпорядженням ГУ ДПС у Чернівецькій області №160-рл від 23.02.2022 року ФОП ОСОБА_1 , на підставі встановленого факту подання платником недостовірних даних у документах поданих разом із заявою на отримання ліцензії, анульовано ліцензію №24120314201900057 від 01.07.2019 терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024. Дане розпорядження отримане позивачем 23.02.2022, що підтверджується його підписом.

22. Позивач, знаючи про анулювання дії його ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, та користуючись Постановою №314 здійснював роздрібну торгівлю пальним, чим порушив вимоги Закону №481/95-ВР, оскільки за даних обставин, Постанова №314 не регулює правовідносини щодо реалізації пального за умови анулювання такому суб`єкту ліцензії.

IV. Касаційне оскарження

23. У касаційні скарзі позивач, посилаючись на неправильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушення норм процесуального права, а також невірної правової оцінки обставин у справі, просить скасувати їх рішення, прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.

24. Як підставу касаційного оскарження вказує пункт пункт 3 частини четвертої статті 328 КАС України.

25. У відзиві на касаційну скаргу представник відповідача вказує, що оскаржувані рішення судів першої та апеляційної інстанцій винесені законно та обґрунтовано, на підставі всебічного та повного дослідження матеріалів та обставин справи, доводи ж касаційної скарги висновків цих судів не спростовують.

V. Оцінка Верховного Суду

26. Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності прийняття контролюючим органом податкового повідомлення - рішення від 05.09.2022 за № 00000/3280/ж10/24-13-07-04, що ґрунтується на висновках останнього про неможливість провадження ФОП ОСОБА_1 господарської діяльності з роздрібної торгівлі пальним без відповідної ліцензії на підставі декларації про провадження господарської діяльності, поданої відповідно до Постанови №314.

27. Порядок видачі та анулювання ліцензій на виробництво, зберігання, оптову та роздрібну торгівлю пальним врегульовано нормами Закону № 481/95-ВР.

28. Статтею 1 Закону №481/95-ВР визначено, що ліцензія (спеціальний дозвіл) - це документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.

29. Роздрібна торгівля пальним - це діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки.

30. Відповідно до частини двадцятої статті 15 Закону № 481/95-ВР роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

31. Частиною тридцятою статті 15 цього ж Закону передбачено, що ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) терміном на п`ять років.

32. Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів:

33. документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення;

34. акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального;

35. дозвіл на початок виконання робіт підвищеної небезпеки та початок експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки (частина тридцять сьома статті 15 Закону № 481/95-ВР).

36. Відповідальність за достовірність даних у документах, поданих разом із заявою, несе заявник (частини тридцять дев`ята статті 15 Закону № 481/95-ВР).

37. Зі змісту наведених правових норм видно, що для здійснення господарської діяльності, зокрема, з роздрібної торгівлі пальним, суб`єкт господарювання має отримати ліцензію на здійснення такої діяльності.

38. Відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 № 64 "Про введення воєнного стану в Україні", 18.03.2022 Кабінет Міністрів України прийняв постанову № 314 "Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану" (далі - Постанова № 314, в редакції чинні на момент виникнення спірних правовідносин), згідно п. 1 ч. 1 якої у період воєнного стану право на провадження господарської діяльності може набуватися суб`єктами господарювання на підставі безоплатного подання до органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних публічних) послуг декларації про провадження господарської діяльності (далі - декларація), що містить відомості згідно з додатком 1, без отримання дозвільних документів (документів дозвільного характеру, ліцензій або інших результатів надання публічних послуг), крім видів господарської діяльності за переліком згідно з додатком 2.

39. 10.09.2022 Кабінет Міністрів України прийняв постанову № 1020, відповідно до п. 1 якої ухвалено внести у додаток 2 до постанови Кабінету Міністрів України від 18 березня 2022 року № 314 "Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану", а саме до переліку видів господарської діяльності, які не можуть провадитися на підставі подання декларації в умовах воєнного стану - Діяльність у сфері виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, і пальним, зберігання пального, що здійснюється відповідно до Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

40. У редакції Постанови №314 (станом на момент подання позивачем декларації про провадження господарської діяльності) господарська діяльність з роздрібної торгівлі пальним не входила до переліку видів господарської діяльності, які не можуть провадитися на підставі надання декларації в умовах воєнного стану (додаток 2 до постанови № 314).

41. Разом з тим, судами попередніх інстанцій установлено, що розпорядженням ГУ ДПС у Чернівецькій області №160-рл від 23.02.2022 року ФОП ОСОБА_1 , на підставі встановленого факту подання платником недостовірних даних у документах поданих разом із заявою на отримання ліцензії, анульовано ліцензію №24120314201900057 від 01.07.2019 терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024. Дане розпорядження отримане позивачем 23.02.2022, що підтверджується його підписом. Доказів скасування цього розпорядження до суду не надано.

42. Позивач, знаючи про анулювання дії його ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, та користуючись Постановою №314 здійснював роздрібну торгівлю пальним.

43. За таких обставин та правового регулювання колегія суддів підтримує висновки суду апеляційної інстанції про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем в межах повноважень та у спосіб, що передбаченні Конституцією та законами України, а тому відсутні підстави для його скасування.

44. Підставою касаційного оскарження позивач визначив пункт 3 частини четвертої статті 328 КАС України, вказівкою про те, що відсутній висновок Верховного Суду щодо питання застосування норми права у подібних правовідносинах.

45. Суд звертає увагу на те, що обов`язковими умовами при оскарження судових рішень на підставі пункту 3 частини четвертої статті 328 КАС України є зазначення: норми матеріального права, яку неправильно застосовано судами попередніх інстанцій; висновок щодо правильного застосування якої ще не сформульовано Верховним Судом; у чому полягає помилка судів при застосуванні відповідної норми права; як на думку скаржника відповідна норма повинна застосовуватися.

46. Проте подана касаційна скарга містить лише виклад обставин справи, цитати нормативних актів та незгоду з рішеннями судів попередніх інстанцій з підстав порушення норм матеріального та процесуального права. Крім того, скаржником не зазначено, який, на його думку, правовий висновок повинен бути висловлений у цій справі та який, одночасно, відсутній у рішеннях Верховного Суду.

47. Аргументи касаційної скарги про неправильність зроблених судом апеляційної інстанції висновків є безпідставними та зводяться до переоцінки встановлених у справі обставин, що не узгоджується з приписами статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України.

48. Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судами фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд апеляційної інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судових рішень, а тому касаційну скаргу відповідача слід залишити без задоволення.

49. Таким чином, зважаючи на приписи статті 350 КАС України, касаційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

50. З огляду на результат касаційного розгляду судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 3, 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 КАС України, суд