ПОСТАНОВА Касаційний адміністративний суд ВС у справі № 280/8887/24

І. Суть спору

1. Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» (далі - ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ», платник податків) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - ГУ ДПС у Запорізькій області, податковий орган), у якому позивач просив суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 01 липня 2024 року №1233708010703, №1233808010703.

2. Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначав, що висновки акту перевірки не відповідають дійсності, оскільки зроблені лише на підставі аналізу комп`ютерних автоматизованих інформаційних систем та АРМів: ІС «Податковий блок», Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, інших баз даних ДФС, податкової інформації та витягів з матеріалів досудового слідства по конкретній слідчій дії, яка містить виключно суб`єктивну думку слідчого органу досудового слідства, та не підтверджена жодним належним доказом.

2.1. Позивач указав, що фінансово-господарські операції між ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» та зазначеними у акті перевірки контрагентами документально оформлені відповідно до вимог діючого законодавства України, всі первинні документи відображені в бухгалтерському та податковому обліку позивача, податкові накладні своєчасно зареєстровані постачальниками в ЄРПН, суми ПДВ відображені своєчасно і в повному обсязі в декларації з ПДВ ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» у податковому кредиті, а у постачальників в декларації з ПДВ в податковому зобов`язанні. Щодо не відображення у складі інших доходів списаної безнадійної кредиторської заборгованості перед підприємствами-постачальниками зазначає, що строк позовної давності по зобов`язанням ТОВ «АЛІНСО», ТОВ «БІЛДІНГ ІНВЕСТ ПЛЮС», ТОВ «ЕРІДАН 2 ПЛЮС», ТОВ «РОТМЕНТ», ТОВ «СМАРТ ТРЕЙД КОСТ» не минув, оскільки був зупинений з квітня 2017 року, а тому кредиторська заборгованість не є безнадійною.

2.2. Крім того, позивач звертав увагу, що строк визначення податковим органом грошового зобов`язання по взаємовідносинам з деякими контрагентами за актами перевірки від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862 та від 18.06.2024 № 9387/08-01-07-03/36358862 на момент прийняття податкових повідомлень-рішень від 01 липня 2024 року № 1233708010703, № 1233808010703 сплинув.

ІІ. Рішення судів першої й апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення

3. Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 01 квітня 2025 року, яке залишено без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 23 вересня 2025 року, у задоволенні позову відмовлено.

3.1. Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, дійшов таких висновків:

фактичні обставини справи вказують на неможливість здійснення контрагентами позивача господарських операцій з урахуванням часу; відсутності необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, господарської діяльності у зв`язку з відсутністю матеріальних та трудових ресурсів, основних фондів, виробничих активів, приміщень, транспортних засобів; відсутність придбання сировини, товарів та послуг, що необхідні для ведення господарської діяльності; наявність недоліків в заповненні первинних документів, що не дають змоги ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції, не дають можливості встановити дійсний зміст та обсяг господарської операції; факти фігурування контрагентів позивача у кримінальних провадженнях, що стосуються фіктивної підприємницької діяльності;

що ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» не надано документального підтвердження економічної та ділової доцільності придбання робіт (товарів) у контрагентів за спірний період, які, у свою чергу, не мали ані матеріальних, ані трудових ресурсів для виконання таких робіт (постачання товарів) і доводами апеляційної скарги вказаних обставин не спростовано;

обґрунтувань економічної доцільності придбання маркетингових, юридичних, інформаційно-консультативних, бухгалтерських послуг у ТОВ «ТК «СІРІУС», ТОВ «ТК «КАСТА», ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП», ТОВ «ІНФОРМ-КОРП», ТОВ «ТАЙФОЛІО», ТОВ «БІСЕРІКА», ТОВ «НОВАСТАРК», ТОВ «СКЕЛЛЕН», ТОВ «БК «ТЕРА БУДМОНТАЖ», ТОВ «МЕЛК ТРЕЙД» позивачем не наведено та не зазначено, який саме економічний ефект отриманий ним від придбання таких послуг, не містять таких обґрунтувань і доводи апеляційної скарги;

ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» не відображено у повному обсязі доходу, що враховується при визначенні об`єкту оподаткування у декларації з податку на прибуток за 2017 рік, документальна планова перевірка ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» вже була проведена та оформлена актом від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862, а тому є неприйнятними доводи позивача про те, що пунктом 1 постанови Кабінету міністрів України від 27.06.2023 № 561 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» відмінено з 30.06.2023 на всій території України карантин, отже, за правилами пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України документальну планову перевірку потрібно було поновити з 30.06.2023, а податкові повідомлення-рішення з врахуванням пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України прийняти не пізніше 02.08.2023.

ІІІ. Провадження в суді касаційної інстанції

4. Позивач, не погодившись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, подав касаційну скаргу, у якій посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просив їх скасувати, а справу направити на новий розгляд до Запорізького окружного адміністративного суду.

4.1. ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» у касаційній скарзі зазначило підставою касаційного оскарження передбачені пунктами 1 та 4 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Як підставу касаційного оскарження позивач указав застосування судами норм матеріального права при вирішенні цієї справи без урахування висновків щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду у постановах від 05.09.2019 у справі 826/420/15, від 23.05.2018 у справі № 804/853/14, від 23.07.2019 у справі № 805/1877/18-а, від 30 серпня 2019 року у справі № 804/17176/14, від 16.01.2025 у справі № 280/4109/21, від 20.01.2025 у справі № 400/995/19, від 02 березня 2019 року у справі № 808/3412/16, від 15.01.2025 у справі № 380/12541/22, від 06 вересня 2019 року по справі № 814/3742/14.

4.2. Обґрунтовуючи касаційну скаргу ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» зазначає, що судами не досліджено та не надано оцінку доказам, які, на переконання платника податків, повністю підтверджують реальність здійснення господарських операцій. Фінансово-господарські операції між ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» та зазначеними у акті перевірки контрагентами документально оформлені відповідно до вимог діючого законодавства України. Всі первинні документи відображені в бухгалтерському та податковому обліку підприємства. Платник податків об`єктивно не має можливості та, в принципі, не має такого обов`язку, як здійснювати перевірки своїх контрагентів з питань повноти і достовірності оформлення ними трудових відносин з працівниками, порядку нарахування доходів, утримання і сплати податків, зборів з таких доходів. Більшість кримінальних проваджень, на які посилається податковий орган, закриті.

4.3. Також позивач акцентує увагу на тому, що повторне притягнення до відповідальності ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» по взаємовідносинам із контрагентами, з якими уже була проведена перевірка за період який охоплений оскаржуваним актом перевірки є протиправним і таким, що суперечить вимогам законодавства. Так дійсно до позовної заяви не надавались документи по взаємовідносинам з ТОВ «БУД ГОЛД СІТІ», ТОВ «АСТІОН БУД» та ТОВ «МЕЛК ТРЕЙД», оскільки суми нарахованих грошових зобов`язань по вказаним контрагентам не визначені в оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, що підтверджується також наданим відповідачем розрахунком донарахованих сум в розрізі періодів та контрагентів.

4.4. ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» звертає увагу на те, що згідно даних бухгалтерського обліку по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» станом на 31.03.2017 обліковувалась кредиторська заборгованість перед ТОВ «АЛІНСО», ТОВ «БІЛДІНГ ІНВЕСТ ПЛЮС», ТОВ «ЕРІДАН 2 ПЛЮС», ТОВ «РОТМЕНТ», ТОВ «СМАРТ ТРЕЙД КОСТ», а станом на 01.04.2017 була відсутня. Проте, зазначене відбулось в результаті технічної помилки при переході на нове програмне забезпечення для ведення бухгалтерського обліку, про що було повідомлено перевіряючих.

4.5. Щодо строку прийняття податкових повідомлень рішень позивач зазначає, що нарахування грошових зобов`язань з податку на прибуток за 2016 рік, та з податку на додану вартість за період - лютий 2016 року, травень 2016 року, березень 2017 року, з податку на прибуток за 2017 рік та з податку на додану вартість за період березень 2017 року - січень 2017 року, січень - лютий 2018 виходить за межі строків, визначених п. 102.1 ст. 102 ПК України.

4.6. На думку скаржника, за правилами 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України документальна планова перевірка на підставі наказу ГУ ДПС у Запорізькій області № 474 від 17.10.2019 повинна була відновитись 30.06.2023, а прийняття податкових повідомлень-рішень відповідно до пп.69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, повинно було відбутись не пізніше 02.08.2023, оскільки з цієї дати зупинений перебіг строку відновився.

Однак, податковий орган відновив перевірку лише 31.05.2024 шляхом прийняття Наказу № 1110-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» за період 01.01.2016 по 30.06.2019.

5. У відзиві на касаційну скаргу відповідач висловив згоду з рішеннями судів першої та апеляційної інстанції та прохання залишити касаційну скаргу без задоволення.

Відповідач, між іншим, звертає увагу, що касаційна скарга не містить нормативного обґрунтування незгоди позивача з судовим рішеннями щодо заниження задекларованого показника в рядку 01 „Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" декларації з податку на прибуток за 2017 рік на суму 1 089 161 грн. та заниження задекларованих позивачем показників у рядку 2180 «Звіту про фінансові результати «Інші операційні витрати» на загальну суму 3 872 364 грн.

6. У судовому засіданні представники відповідача просили залишити касаційну скаргу без задоволення, наголошуючи на правильності висновків судів попередніх інстанцій. Позивач, який належним чином повідомлений, не з`явився у судове засідання.

IV. Установлені судами фактичні обставини справи

7. Суди попередніх інстанцій установили, що ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» (код ЄДРПОУ 36358862) є юридичною особою, яка зареєстрована 11.02.2009, запис № 11031020000024854. Видами діяльності позивача є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 43.21 Електромонтажні роботи, 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у., 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням, 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у., 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів, 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів, 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування, 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування, 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.

8. ГУ ДПС у Запорізькій області відповідно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання 2020 рік проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 30.06.2019 та з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування з 01.01.2011 по 30.06.2019, за результатами якої складено акт від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862.

9. Посадові особи позивача з висновками, викладеними в акті від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862, частково не погодились, про що повідомили у своїх запереченнях від 20.03.2020 № б/н (вх. від 23.03.2020 № 24004/10) з наданням додаткових документів, що не досліджувалися під час проведення планової виїзної перевірки.

10. У зв`язку з необхідністю перевірки оригіналів первинних документів, бухгалтерських документів та інших документів по господарським операціям, які не було надано під час перевірки, та у зв`язку з введенням мораторію на проведення документальних перевірок, ГУ ДПС у Запорізькій області не приймалось рішення, оформлене наказом про проведення перевірки, а листом від 31.03.2020 № 20197/10/08-01-05-02-10 повідомлено ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» про необхідність проведення документальної позапланової перевірки на підставі вимог пп.78.1.5 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України та що дату початку перевірки буде визначено відповідним наказом.

11. Згідно з Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», на всій території України запроваджено воєнний стан.

12. ГУ ДПС у Запорізькій області листом від 31.05.2024 № 22127/6/08-01-07-03-08 засобами поштового зв`язку повідомлено позивача, що документальна позапланова виїзна перевірка на підставі пп.78.1.5 п. 78.1 ст.78 ПК України з питань, які викладені в запереченнях від 20.03.2020 №б/н (вх. від 23.03.2020 № 24004/10), розпочнеться з 05.06.2024.

13. Згідно з вимогами пп.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп.78.1.5 п. 78.1 ст. 78, пп.69.2-2, пп.69.35-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, на підставі наказу ГУ ДПС у Запорізькій області від 31.05.2024 № 1110-п, у період з 05.06.2024 по 11.06.2024 з залученням фахівців Головного управління ДПС у Київській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка з питань, що викладені у запереченнях від 20.03.2020 № б/н (вх. від 23.03.2020 № 24004/10) на акт документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862 за період діяльності з 01.01.2016 по 30.06.2019 з метою перевірки питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з 01.01.2011 по 30.06.2019 з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

14. За результатами проведеної перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області складений акт від 18.06.2024 № 9387/08-01-07-03/36358862.

15. Як зазначено у висновках акту перевірки від 18.06.2024 № 9387/08-01-07-03/36358862, перевіркою установлено порушення ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ»:

1. п.44.1, п.44.2 ст. 44, пп.134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.135.1 ст.135 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 10 127 230,00 грн, у тому числі: за 2016 рік в сумі 165 916,00 грн, за 2017 рік в сумі 3 856 188,00 грн, за 1 квартал 2018 року в сумі 422 449,00 грн, за півріччя 2018 року в сумі 983 578,00 грн, за три квартали 2018 року в сумі 2 458 255,00 грн, за 2018 рік в сумі 3 14 8612,00 грн, за 1 квартал 2019 року в сумі 929 302,00 грн, за півріччя 2019 року в сумі 2 956 514,00 грн;

2. пп.14.1.36, пп.14.1.181, пп.14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п.44.1 ст. 44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до державного бюджету всього на загальну суму 7 320 147,00 грн, в т. ч. по періодам: лютий 2016 року на суму 2 432,00 грн, травень 2016 року на суму 181 918,00 грн, березень 2017 року на суму 421 292,00 грн, травень 2017 року на суму 545 073,00 грн, липень 2017 року на суму 181 409,00 грн, вересень 2017 року на суму 45 706,00 грн, жовтень 2017 року на суму 172 319,00 грн, листопад 2017 року на суму 291 767,00 грн, грудень 2017 року на суму 37 975,00 грн, січень 2018 року на суму 97 025,00 грн, лютий 2018 року на суму 310 192,00 грн, березень 2018 року на суму 159 196,00 грн, квітень 2018 року на суму 16 233,00 грн, травень 2018 року на суму 521 773,00 грн, червень 2018 року на суму 60 000,00 грн, липень 2018 року на суму 688 110,00 грн, серпень 2018 року на суму 211 055,00 грн, вересень 2018 року на суму 409 364,00 грн, жовтень 2018 року на суму 286 023,00 грн, листопад 2018 року на суму 297 249,00 грн, грудень 2018 року на суму 513 792,00 грн, січень 2019 року на суму 18 470,00 грн, лютий 2019 року на суму 471 984,00 грн, березень 2019 року на суму 542 104,00 грн, квітень 2019 року на суму 244 574,00 грн, травень 2019 року на суму 426 112,00 грн, червень 2019 року на суму 167 000,00 грн.

16. На підставі акту перевірки від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862, акту перевірки від 18.06.2024 № 9387/08-01-07-03/36358862, висновку з питань розгляду заперечень від 25.06.2024 № 134/08-01-07-03 відповідачем прийняті оскаржені податкові повідомлення-рішення від 01.07.2024 форми «Р» № 1233708010703, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на 12 451 642,50 грн, у тому числі: за податковими зобов`язаннями 9 961 314,00 грн та за штрафними санкціями 2 490 328,50 грн;

форми «Р» № 1233808010703, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 8 282 506,25 грн, у тому числі: за податковими зобов`язаннями 6 626 005,00 грн та за штрафними санкціями 1 656 501,25 грн.

17. За результатом адміністративного оскарження вказані податкові повідомлення-рішення були залишені без змін.

V. Оцінка Верховного Суду

18. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій у межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України, виходить з такого.

19. Спірні правовідносини регламентуються положеннями ПК України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та нормативними актами, прийнятими на їх виконання, у відповідних редакціях.

20. Питання, пов`язані з підтвердженням даних, визначених у податковій звітності, обчисленням податку на додану вартість та податку на прибуток, формуванням виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів та надання послуг внормовано статтями 14, 44, 134, 138, 139, 198 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

21. Відповідно до приписів пп.14.1.27 п. 14.1 ст.14 ПК України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

22. Визначення господарської діяльності відображене в пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, відповідно до якого - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

23. Так, підпунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

24. Відповідно до пункту 44.2 статті 42 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

25. Згідно з п. 134.1.1 ст. 134 Податкового кодексу України, (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

26. Витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п.138.2 ст.138 ПК України).

27. Пунктом 138.1 ст. 138 ПК України передбачено, що витрати, які враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

28. Відповідно до п.п.138.8.1 п.138.8 ст.138 ПК України, до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

29. Відповідно до п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього кодексу.

30. Згідно з пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, не включаються до складу валових витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

31. За положеннями пункту 6 П(С)БО «Витрати» 16 встановлено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

32. Згідно з пунктом 7 П(С)БО «Витрати» 16 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

33. Таким чином, право платника податку на витрати виникає в періоді отримання доходу від реалізації таких товарів, робіт, послуг за наявності підтвердження понесених витрат первинними документами, що складаються відповідно до вимог ведення бухгалтерського обліку та внаслідок зменшення власного капіталу, тобто зменшення активів або збільшенням зобов`язань. А витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

34. Підпунктом 198.3 ст.198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 даного кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому, право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

35. Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до п.198.2 ст.198 ПК України вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

36. Відповідно до п.201.6 ст.201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

37. У відповідності до приписів п.201.1, п.201.4., п.201.10, ст.201 ПК України платник податку зобов`язаний виписати податкову накладну у двох екземплярах та надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені за законом певні реквізити, у т. ч. ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні.

38. Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

39. Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

40. При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

41. Суди попередніх інстанцій, досліджуючи надані позивачем до суду докази на підтвердження реальності господарських взаємовідносин із контрагентами-постачальниками, установили наступне.

Щодо взаємовідносин з ТОВ «ТК «СІРІУС»: Договір купівлі-продажу від 15.09.2017 №15/09/2017 (т.с.2, а.с.113), згідно з п.п.1.1 якого ТОВ «ТК «СІРІУС» (Продавець) продає, а Покупець придбає матеріали, по номенклатурі, в кількості та за цінами, зазначеними в рахунках, що виставляються Продавцем Покупцю в кожному окремому випадку. Умовами п.п.2.3. договору передбачено, що факт передачі товару фіксується встановленими діючим законодавством України документами. Відповідно п.п.2.4. договору доставка товару здійснюється транспортом і за рахунок засобів покупця.

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано видаткову накладну від 15.09.2017 № 361, рахунок на оплату від 15.09.2017 № 321 на суму 738 150,00 грн (т.с.2, а.с.112).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «КОМПАНІЯ-ІРБІС»: Договір купівлі-продажу від 31.05.2018 № 31/05/2018-Т, за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує матеріали, за номенклатурою, у кількості і за цінами, які обумовлюються у рахунках, які виставляє Продавець Покупцю у кожному окремому випадку (т.с.2, а.с.24).

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано видаткову накладну від 31.05.2018 № 205, рахунок на оплату від 31.05.2018 № 199 на суму1 232 550,00 грн (т.с.2, а.с.23).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «КОМПАНІЯ-ІРБІС»: Договори підряду від 03.04.2017 № 03/04/2017 щодо виконання будівельно-монтажних робіт на об`єкті (т.с.2, а.с.21), від 03.05.2018 № 03/05/2018-Р щодо виконання ремонтних робіт з електропостачання (т.с.2, а.с.20), від 04.05.2018 № 04/05/2018-Р щодо виконання ремонтних робіт з електроосвітлення (т.с.2, а.с.22).

На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти приймання виконаних будівельних робіт, зокрема: від 28.04.2017 № 28/04-91 за квітень 2017 року (т.с.1, а.с.200-202), від 28.04.2017 № 29/04-92 за квітень 2017 року (т.с.1, а.с.203-204), від 28.04.2017 № 30/04-101 за квітень 2017 року (т.с.1, а.с.205-206), від 28.04.2017 № 31/04-93 за квітень 2017 року (т.с.1, а.с.207-210), від 28.04.2017 № 32/04-94 за квітень 2017 року (т.с.1, а.с.218-219), від 28.04.2017 № 33/04-95 за квітень 2017 року (т.с.1, а.с.226-229), від 28.04.2017 № 34/04-96 за квітень 2017 року (т.с.1, а.с.232-235), від 28.04.2017 № 35/04-98 за квітень 2017 року (т.с.1, а.с.239-240), від 28.04.2017 № 36/04-97 за квітень 2017 року (т.с.1, а.с.244-247), від 28.04.2017 № 37/04-110 за квітень 2017 року (т.с.2, а.с.1-2), від 04.05.2017 № 33/05-111 за травень 2017 року (т.с.1, а.с.230-231), від 04.05.2017 № 31/05-100 за травень 2017 року (т.с.1, а.с.211-213), від 04.05.2017 № 36/05-102 за травень 2017 року (т.с.1, а.с.248-250), від 31.05.2017 № 32/05-134 за травень 2017 року (т.с.1, а.с.220-221), від 31.05.2017 № 34/05-147 за травень 2017 року (т.с.1, а.с.236-238), від 31.05.2017 № 35/05-128 за травень 2017 року (т.с.1, а.с.241-243), від 31.05.2017 № 37/05-155 за травень 2017 року (т.с.2, а.с.3-6), від 31.05.2017 № 38/05-127 за травень 2017 року (т.с.2, а.с.7-9), від 31.05.2017 № 39/05-153 за травень 2017 року (т.с.2, а.с.10-11), від 31.05.2017 № 40/05-126 за травень 2017 року (т.с.2, а.с.12-14), від 31.05.2017 № 41/05-126 за травень 2017 року (т.с.2, а.с.15-17), від 31.05.2017 № 42/05-126 за травень 2017 року (т.с.2, а.с.18-19), від 31.05.2018 № 31/05-Р за травень 2018 року (т.с.1, а.с.214-217), від 31.05.2018 № 32/05-Р за травень 2018 року (т.с.1, а.с.222-225).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «ЗАПОРІЖІНБУД»: Договір підряду від 01.04.2019№ 01/04/2019-ЗжІнБуд, згідно з п.п.1.1 якого ТОВ «ЗАПОРІЖІНБУД» (підрядник) зобов`язується своїми силами, засобами, матеріалами та обладнанням у встановлений цим договором строк виконати роботи: Підготовчі роботи території та малярні роботи, а Замовник прийняти належним чином виконані Роботи та оплатити їх. Підпунктом 3.1. Договору визначено, що підставою для оплати належним чином виконаних Робіт є відповідний акт прийому виконаних Робіт (форма КБ-2В), які підписуються Сторонами та засвідчуються їх печатками. (т.с.1, а.с.197-199).

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акт від 30.04.2019 № 30/04 приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2019 року (т.с.1, а.с.193-194), акт від 31.05.2019 № 31/05 приймання виконаних будівельних робіт за травень 2019 року (т.с.1, а.с.195-196), акт від 27.06.2019 № 27/06 приймання виконаних будівельних робіт за червень 2019 року (т.с.1, а.с.191-192).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «ГІДРОБУД-18»: Договір підряду від 03.09.2018 № 01/09/2018 про виконання демонтажних та монтажних робіт з капітального ремонту обладнання КВПіА і АСУТП системи водяного охолодження доменної печі № 3, обладнання доменної печі № 3 й газоочищення доменної печі № 3 на ПрАТ «ДМЗ» (т.с.1, а.с.177); Договір підряду від 01.10.2018 № 01/10/2018 про виконання ремонтних, монтажних і наладочних робіт на ПрАТ «ДМЗ» (т.с.1, а.с.179); Договір підряду від 01.10.2018 № 02/10/2018 на технічне переоснащення агрегатної автоматики КЦ-2 УСП Тимофіївка (т.с.1, а.с.185).

На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти приймання-передачі виконаних робіт, а саме: від 14.09.2018 № 01/09-СП на суму 498 000,00 грн (т.с.1, а.с.168), від 14.09.2018 № 02/09-СП на суму 496 000,00 грн (т.с.1, а.с.169), від 14.09.2018 № 03/09-СП на суму 487 000,00 грн (т.с.1, а.с.170), від 14.09.2018 № 04/09-СП на суму 499 000,00 грн (т.с.1, а.с.171), від 28.09.2018 № 05/09-СП на суму 395 000,00 грн (т.с.1, а.с.172), від 28.09.2018 № 06/09-СП на суму 387 182,00 грн (т.с.1, а.с.173), від 28.09.2018 № 07/09-СП на суму 476 000,00 грн (т.с.1, а.с.174), від 28.09.2018 № 08/09-СП на суму 480 000,00 грн (т.с.1, а.с.175), від 28.09.2018 № 09/09-СП на суму 318 000,00 грн (т.с.1, а.с.176), від 24.10.2018 № 26/10-СП на суму 208 746,00 грн (т.с.1, а.с.178); акти приймання виконаних будівельних робіт, а саме: від 23.10.2018 № 147/2-СП на суму 184 886,10 грн (т.с.1, а.с.180), від 23.10.2018 № 147-СП на суму 576 000,00 грн (т.с.1, а.с.181-184).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «МОНТАЖ-СЕРВІС-2004»: Договір підряду від 03.10.2018 №20/2018/2758/1 (т.с.2, а.с.70-84) на електромонтажні роботи на об`єкті ЦВС. Будівництво оборотного циклу (Північний випуск) ПАТ «Запоріжсталь» (з урахуванням додаткових угод від 23.11.2018 № 1 (т.с.2, а.с.65-66), від 18.12.2018 № 2 (т.с.2, а.с.67-69).

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти приймання виконаних будівельних робіт, зокрема: від 31.12.2018 № 76-12-256-СП (т.с.2, а.с.44-45), від 31.12.2018 № 76-12-257-СП (т.с.2, а.с.46), від 31.12.2018 № 76-12-258-СП (т.с.2, а.с.47-48), від 31.12.2018 № 76-12-259-СП (т.с.2, а.с.49-50), від 31.12.2018 № 76-12-260-СП (т.с.2, а.с.51-52), від 31.12.2018 № 76-12-261-СП (т.с.2, а.с.53-55), від 31.12.2018 № 76-12-277-СП (т.с.2, а.с.56-58), від 31.12.2018 № 76-12-278-СП (т.с.2, а.с.59-60), від 31.12.2018 № 76-12-279-СП (т.с.2, а.с.61-62), від 31.12.2018 № 76-12-280-СП (т.с.2, а.с.63-64).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «БУД МЕРЕЖА»: Договір підряду від 03.12.2018 № 04/12/2018 (т.с.1, а.с.154-156), предметом якого є налагодження устаткування КВП і АСУТП, переведення системи охолодження шахти на замкнутий контур з заміною холодильних плит ПАТ «Запоріжсталь».

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акт приймання виконаних підрядних робіт КБ-2в, а саме: від 26.12.2018 № 3070/1-СП за грудень 2018 року на суму1 957 336,56 грн (т.с.1, а.с.151-153).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «БК «АДЕКТА»: Договір підряду від 02.01.2019 № 02/01/2019 (т.с.1, а.с.142-144), предметом якого є налагодження устаткування КВП і АСУТП, переведення системи охолодження шахти на замкнутий контур з заміною холодильних плит. Згідно п. 1.1 Договору підрядник зобов`язується своїми силами, засобами, матеріалами та обладнанням у встановлений цим Договором строк виконати роботи, а Замовник прийняти, належним чином виконанні роботи та оплати їх.

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти приймання виконаних підрядних робіт, а саме: від 04.01.2019 № 3070/5-СП за січень 2019 року на суму 649 236,12 грн (т.с.1, а.с.138-139), від 04.01.2019 № 3070/6-СП за січень 2019 року на суму 652 791,64 грн (т.с.1, а.с.140-141).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП»: Договори підряду від 02.01.2019 № 03/01/2019, предметом якого є технічне переоснащення дільниць агломераційного цеху з обладнанням системи вакуумного прибирання технологічного пилу, монтажні та пусконалагоджувальні роботи (т.с.2, а.с.134-136); від 02.01.2019 № 04/01/2019, предметом якого є налагодження устаткування КВП і АСУТП, переведення системи охолодження шахти на замкнутий контур з заміною холодильних плит (т.с.2, а.с.139-141).

Згідно з п. 1.1. укладених договорів Підрядник зобов`язується своїми силами, засобами, матеріалами та обладнанням у встановлений цим Договором строк виконати роботи, а Замовник прийняти, належним чином виконанні роботи та оплати їх.

На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти приймання виконаних будівельних робіт, а саме: від 04.01.2019 № 296-СП на суму 612 540,00 грн (т.с.2, а.с.132), від 04.01.2019 № 301-СП на суму 640 380,00 грн (т.с.2, а.с.133), від 04.01.2019 № 3070/4-СП за січень 2019 року (т.с.2, а.с.137-138).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖИ»: Договір підряду від 01.02.2019 № 01/02/2019 на виконання будівельно-монтажних робіт, а саме капітального ремонту доменної печі № 3 (реконструкція з новим будівництвом). (т.с.1, а.с.165-167).

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти виконаних робіт, зокрема: від 26.04.2019 № 04-59/СП на суму 1 152 280,12 грн (т.с.1, а.с.157-158), від 26.04.2019 № 04-60/СП на суму 1 304 940,82 грн (т.с.1, а.с.159), від 26.04.2019 № 04-61/СП на суму 29 610,58 грн (т.с.1, а.с.160), від 26.04.2019 № 04-62/СП на суму 4 897 321,21 грн (т.с.1, а.с.161), від 26.04.2019 № 04-63/СП на суму 619 767,23 грн (т.с.1, а.с.162), від 26.04.2019 № 04-64/СП на суму 300 390,30 грн (т.с.1, а.с.163), від 26.04.2019 № 04-68/СП на суму 91 049,64 грн (т.с.1, а.с.164).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС»: Договір підряду від 03.01.2017 № 01/01/2017 на виконання будівельно-монтажних робіт на об`єкті ВАТ «Запоріжсталь» (т.с.1, а.с.190).

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти приймання виконаних будівельних робіт, а саме: від 31.01.2017 № 01-01 (т.с.1, а.с.186-187), від 31.01.2017 № 01-20 (т.с.1, а.с.188-189).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «АЛКОСБИТ»: Договори підряду від 01.11.2017 № 01/11/2017 на підвід тепла від ТФК-1 (ПАТ «ЗАПОРІЖСТАЛЬ») (т.с.1, а.с.118) та від 01.11.2017 № 02/11/2017 на капітальний ремонт доменного цеху ДП-2, заміну світильників, капітальний ремонт обтискного цеху, енергообладнання та насосної оборотного циклу (т.с.1, а.с.132).

На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2В, а саме: № 30/11-338/сп за листопад 2017 року на суму 100 815,00 грн (т.с.1, а.с.114-117), № 31/11-340 за листопад 2017 року на суму 913 401,60 грн (т.с.1, а.с.119-120), № 32/11-341 за листопад 2017 року на суму 395 722,80 грн (т.с.1, а.с.121-128), № 33/11-342 за листопад 2017 року на суму 145 470,00 грн (т.с.1, а.с.129-131).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ»: Договори підряду, а саме: від 01.02.2018 № 01/02/2018 на реконструкцію систем газоочищення агломашин № 1-12 (зона спікання) і реконструкцію застарілих систем газоочищення агломашин № 7-12 (зона охолодження) ПАО «ММК ім. Ілліча» (т.с.2, а.с.96); від 02.04.2018 № 02/04/2018 на реконструкцію систем газоочищення агломашин та інш. ПАО «ММК ім. Ілліча» (т.с.2, а.с.100); від 02.04.2018 № 03/04/2018 на реконструкцію систем газоочищення агломашин № 7-12 Агломераційний цех та інш. ПАО «ММК ім. Ілліча» (т.с.2, а.с. 04); від 02.04. 2018 № 04/04/2018 на реконструкцію систем газоочищення агломашин. Повітродувна станція. ПАО «ММК ім. Ілліча» (т.с.2, а.с.108).

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти приймання-здачі виконаних будівельно-монтажних робіт, зокрема: від 28.02.2018 № 28/02-27 на суму 40 088,47 грн (т.с.2, а.с.91), від 28.02.2018 № 29/02-49 на суму 76788,97 грн (т.с.2, а.с.92), від 28.02.2018 № 30/02-04-11 на суму 55 824,95 грн (т.с.2, а.с.93), від 28.02.2018 № 31/02-29 на суму 69 517,33 грн (т.с.2, а.с.94), від 28.02.2018 № 32/02-58 на суму 918 105,72 грн (т.с.2, а.с.95); акти приймання виконаних будівельних робіт, а саме: від 23.04.2018 № 23/04/2018-СП за квітень 2018 року (т.с.2, а.с.97-99), від 23.04.2018 № 24/04/2018-СП-1 за квітень 2018 року (т.с.2, а.с.101-102), від 23.04.2018 № 24/04/2018-СП-2 за квітень 2018 року (т.с.2, а.с.103-103а), від 23.04.2018 № 25/04/2018-СП за квітень 2018 року (т.с.2, а.с.105-107).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРСТРОЙ ПРОЕКТ»: Договори підряду: від 02.07.2018 № 01/07/2018 на паро-водогазопровідні роботи доменної печі №3 (т.с.2, а.с.155); від 02.07.2018 № 02/07/2018 демонтажні та монтажні роботи з капітального ремонту обладнання КВПіА й АСУТП системи водяного охолодження доменної печі № 3 (т.с.2, а.с.155).

На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти прийому-передачі виконаних робіт, зокрема: від 31.07.2018 № 01/07-СП (т.с.2, а.с.150), від 31.07.2018 № 02/07-СП (т.с.2, а.с.151), від 31.07.2018 № 03/07-СП (т.с.2, а.с.152), від 31.07.2018 № 4/07-СП (т.с.2, а.с.153), від 31.07.2018 № 5/07-СП (т.с.2, а.с.154), від 31.07.2018 № 6/07-СП (т.с.2, а.с.156-157), від 31.07.2018 № 7/07-СП (т.с.2, а.с.158), від 31.07.2018 № 8/07-СП (т.с.2, а.с.159).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «ОЛІС СТРОЙ»: Договір підряду від 02.01.2019 № 05/01/2019 на технічне переоснащення дільниць агломераційного цеху з обладнанням системи вакуумного прибирання технологічного пилу. Монтажні та пусконалагоджувальні роботи: Система INFA-VAC 2500 (т.с.2, а.с.110-111).

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акт приймання виконаних будівельних робіт від 04.01.2019 № 296/1-СП на суму 625 999,60 грн (т.с.2, а.с.109).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «АДМ КОМПАНІ»: Договір підряду від 03.07.2017 №01/07/2017 на виконання будівельно-монтажних робіт (т.с.8, а.с.60).

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано довідки про вартість виконаних робіт та витрати, акти приймання виконаних будівельних робіт, відомості ресурсів, розрахунки загальновиробничих витрат (т.с.8, а.с.61-250, т.с.9, а.с.1-84).

Щодо взаємовідносин з ТОВ «БК «УСПIХ»: Договір підряду на виконання будівельно-монтажних робіт від 01.02.2017 № 01/02/2017 (т.с.9, а.с.85).

На підтвердження виконання умов договору позивачем до матеріалів адміністративної справи надано довідки про вартість виконаних робіт та витрати, акти приймання виконаних будівельних робіт, відомості ресурсів, розрахунки загальновиробничих витрат (т.с.9, а.с.86-117).

42. При цьому, за матеріалами справи судами установлено, що (т.с.2, а.с.161-250, т.с.3, а.с.1-250, т.с.4, а.с.1-56, т.с.5, а.с.46-154) в період з 01.01.2016 по 30.06.2019 позивачем укладено договори підряду з ТОВ «Метінвест Інжиніринг», АТ «МБК «Общемашконтракт», ПАТ «Запоріжсталь», ПАТ «Азовсталь», ПАТ «ДМЗ», ПАТ «Вега плюс», ТОВ «Архінформ-проект» і, саме для виконання робіт за договорами із цими контрагентами залучалися вищезазначені товариства.

43. Верховний Суд зазначає, що правовий підхід щодо оцінки реальності господарських операцій неодноразово висловлювався Верховним Судом.

44. Так, у постанові від 14 вересня 2021 року у справі № 820/11305/15 Суд зазначив, що про відсутність фактичного характеру господарських операцій можуть свідчити підтверджені належними доказами обставини, які вказують на неможливість їх здійснення з огляду на відсутність у платника податку чи його контрагента необхідних матеріальних, трудових та виробничих ресурсів, основних засобів та інших об`єктивних умов для здійснення відповідної діяльності.

45. Крім того, у постанові від 21 травня 2019 року у справі № 2а-10440/10/2670 Верховний Суд звернув увагу, що про відсутність факту здійснення господарської операції може свідчити недоведеність реального настання результатів, відображених у податковому обліку її учасників, зокрема у випадках, коли фактичний рух активів або виконання відповідних дій не підтверджуються належними та допустимими доказами.

46. Велика Палата Верховного Суду у постанові від 07.07.2022 у справі № 160/3364/19 закцентувала увагу на тому, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Саме по собі: лише наявність вироку щодо контрагента платника; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання свідчень особи щодо неприйняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів за ланцюгом постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

Зробивши акцент на реальному здійсненні господарської операції як складової юридичного факту, що породжує у платника право на податковий кредит та на збільшення витрат, Велика Палата у цій постанові також вказала, що вирок чи ухвала суду за результатами розгляду кримінального провадження мають оцінюватися адміністративним судом разом з наданими первинними документами та обставинами щодо наявності первинних документів, правильності їх оформлення, можливості виконання (здійснення) спірних господарських операцій, їх зв`язку з господарською діяльністю позивача та можливого використання придбаного товару (робіт, послуг) у подальшій діяльності.

47. З урахуванням наведених правових підходів суди попередніх інстанцій дослідили докази у цій справі та дійшли висновку про не підтвердження реального характеру спірних господарських операцій, виходячи з такого.

48. Перевіркою установлено:

ТОВ «ЗАПОРІЖІНБУД»: фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2018 рік подано з нульовими показниками, декларацію з податку на прибуток за 2018 рік подано з нульовими показниками. Перевіркою поданого ТОВ «ЗАПОРІЖІНБУД» податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманих з них податку (Форма № 1 ДФ) за 2 квартал 2019 року встановлено, що у 2-му кварталі 2019 року на підприємстві працювало 18 працівників, 6 з яких працевлаштовані 27.06.2019. Сума нарахованого та виплаченого ТОВ «ЗАПОРІЖІНБУД» доходу за 2 квартал 2019 року працівникам становить 151 752,3 грн. Взаємовідносини з фізичними особами - підприємцями, які б могли бути постачальниками (підрядниками) вищевказаних послуг на адресу ТОВ «ЗАПОРІЖІНБУД» відсутні. Згідно наданих до перевірки актів приймання робіт, витрати труда становили 68 922,88 людино-годин, заробітна плата робітників становила 5 165 179,28 грн., при фактичній кількості працівників ТОВ «ЗАПОРІЖІНБУД» 18 працівників.

ТОВ «БК «УСПІХ»: звітність з податку на прибуток, фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2017 рік та форма № 1ДФ до контролюючого органу не надавалась. Підприємство не декларувало взаємовідносини з неплатниками ПДВ за цей період та не перераховувало доходи за цивільно-правовим договором. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УСПІХ» відсутнє будь-яке майно. Згідно з ЄРПН встановлено реєстрацію контрагентом постачальником ТОВ «ІНВЕСТ-КОРП ЛТД» (код ЄДРПОУ 40602308) податкових накладних з номенклатурою ідентичною зазначеній в податкових накладних, зареєстрованих на адресу ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ». З аналізу баз даних ЄРПН встановлено, що податковий кредит, задекларований підприємством ТОВ «ІНВЕСТ-КОРП ЛТД» не містить номенклатуру послуг або будь-які складові послуг, за рахунок яких сформовано податковий кредит та який реалізовано на адресу ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УСПІХ» та по ланцюгу до ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ». Надані до перевірки ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» акти приймання виконаних будівельних робіт (форми КБ-2в) з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УСПІХ» не містять відомостей про використання субпідрядних організацій, хоча згідно ЄРПН встановлено залучення ТОВ «ІНВЕСТ-КОРП ЛТД» до виконання підрядних робіт. Згідно актів приймання виконаних робіт (форма КБ-2В), складених підрядником ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УСПІХ» та прийнятих та затверджених замовником ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» витрати праці робітників та тих, що обслуговують машини за лютий 2017 року становили 13459,15 людино годин, при фактичній кількості на ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УСПІХ» 2 працівника (звіт про нарахування єдиного внеску за лютий 2017 року) та на субпідряднику ТОВ «ІНВЕСТ-КОРП ЛТД» 1 працівник (звіт про нарахування єдиного внеску не надано).

За даними Єдиного державного реєстру судових рішень у провадженні СУФР ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві перебувало кримінальне провадження від 18.03.2016 № 32016100090000038 за ознаками кримінальних порушень, передбачених ч. 5 ст. 27, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 КК України, у якому фігурує ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УСПІХ». Так, група осіб створили та придбали суб`єкти підприємницької діяльності (юридичні особи) з метою прикриття незаконної діяльності, тобто своїми діями здійснюють фіктивне підприємництво, та використовуючи фіктивні підприємства надають послуги суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки, що призводить до умисного ухилення від сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, в особливо великих розмірах. Розслідуванням встановлено, що до складу підприємств з ознаками фіктивності, які задіяні в злочинній схемі кримінального правопорушення відносяться, у т.ч. ТОВ «БК «УСПІХ» (код за ЄДРПОУ 41029089), ТОВ «ВІЛЬНОС КОМПАНІ» (код за ЄДРПОУ 40456412), ТОВ «БК «ВЕСТ ЛІДЕР» (код за ЄДРПОУ 40147051). Вказані підприємства пов`язані поміж собою однією ІР-адресою подачі податкової звітності, відкритими банківськими рахунками в ПАТ «АЛЬФА-БАНК», реєстрацією в місцях масової реєстрації, реєстрацією в податкових органах та іншими складовими, що дають підстави віднести вищевказані підприємства до категорії підприємств, що мають ознаки фіктивності.

ТОВ «АДМ КОМПАНІ»: звітність з податку на прибуток, фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2017 рік та форма № 1ДФ до контролюючого органу не надана. Підприємство не декларувало взаємовідносини з неплатниками ПДВ за цей період та не перераховувало доходи за цивільно-правовим договором. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «АДМ КОМПАНІ» відсутнє будь-яке майно. Згідно з ЄРПН встановлено реєстрацію контрагентом постачальником ТОВ «ВЕСТ ТОРГ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41135466) податкових накладних з номенклатурою ідентичною, зазначеній в податкових накладних, зареєстрованих на адресу ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ». З аналізу баз даних ЄРПН встановлено, що податковий кредит, задекларований підприємством ТОВ «ВЕСТ ТОРГ ГРУП» не містить номенклатуру послуг або будь-які складові послуг, за рахунок яких сформовано податковий кредит та який реалізовано на адресу ТОВ «АДМ КОМПАНІ» та по ланцюгу до ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ». Надані до перевірки ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» акти приймання виконаних будівельних робіт (форми КБ-2в) з ТОВ «АДМ КОМПАНІ» не містять відомостей про використання субпідрядних організацій, хоча згідно з ЄРПН встановлено нібито залучення ТОВ «ВЕСТ ТОРГ ГРУП» до виконання підрядних робіт. Згідно з актів приймання виконаних робіт (форма КБ-2В), складених підрядником ТОВ «АДМ КОМПАНІ» та прийнятого та затвердженого замовником ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» витрати праці робітників та тих, що обслуговують машини за липень 2017 року становили 109936,58 людино годин, при фактичній кількості на ТОВ «АДМ КОМПАНІ» 1 працівник (звіт про нарахування єдиного внеску не надано) та на субпідряднику ТОВ «ВЕСТ ТОРГ ГРУП» 18 працівників (звіт про нарахування єдиного внеску за липень 2017 року).

Крім того, за даними Єдиного державного реєстру судових рішень у проваджені СУФР ГУ ДФС у Запорізькій області перебувало кримінальне провадження від 02.07.2016 № 32016080000000058 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 205, ч. 1 та ч. 3 ст. 212 КК України, у якому фігурує ТОВ «АДМ КОМПАНІ». Так, досудовим слідством встановлено, що невстановленими особами з метою прикриття незаконної діяльності, пов`язаної з мінімізацією податкового навантаження шляхом штучного формування «схемного» податкового кредиту з податку на додану вартість (далі ПДВ) підприємствам-контрагентам, створені наступні суб`єкти підприємницької діяльності (юридичні особи). У квітні поточного року, з метою поновлення надання послуг підприємствам реального сектору економіки з мінімізації податкових зобов`язань, зареєстровано на підставних осіб ряд СГД, у т.ч. ТОВ «Адм Компані» (код ЄДРПОУ 41227918).

ТОВ «ТК «СІРІУС»: до перевірки не надано паспорт якості та не надано документи, які б могли підтвердити виробника, а відповідно і походження товару, що постачався. Не надано документи на транспортування товарно-матеріальних цінностей. Також, надані до перевірки видаткові накладні не мають обов`язкових реквізитів: прізвище, посаду особи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати уповноважену особу від ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «СІРІУС», відповідальну за здійснення господарської операції і правильність її оформлення. Згідно з фінансової звітності за 2017 р. основні засоби відсутні. Відомості щодо об`єктів оподаткування за формою № 20-ОПП не надавались. Підприємство не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносини з неплатниками ПДВ. Згідно звітності з єдиного внеску за лютий та березень 2018 року на підприємстві працювала 1 особа (директор). Згідно з інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «ТК «СІРІУС» відсутнє будь-яке майно.

ТОВ «ГІДРОБУД-18»: згідно з актів № 147-СП та № 147/2-СП приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 10 695,88 людино-годин, заробітна плата робітників - 376 025 грн, будівельні машини та механізми: автомобілі бортові (вантажопідйомності 3т та 5т), автокрани, машини свердлильні, перетворювачі зварювальні, установки для зварювання 697,04 машино-годин, та паливно-мастильні матеріали (ПММ) для них - бензин - 284,58 л. Згідно звітності з єдиного внеску за вересень 2018 року (від 02.10.2018 № 9212826207) та жовтень 2018 року (від 07.11.2018 № 9244146424) на підприємстві працювало 4 особи (директор та 3 менеджера зі збуту) з нарахованою заробітною платою по 15250 грн за кожний місяць. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «ГІДРОБУД-18» відсутнє будь-яке майно. Відповідно Додатку «Т» до ДСТУ Б Д. 1.1-1:2013 «Правила визначення вартості будівництва», яким встановлено форму акту приймання виконаних будівельних робіт (Примірна форма КБ-2в), є обов`язковим зазначення найменування субпідрядників. Надані до перевірки акти приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) з ТОВ «ГІДРОБУД-18» не містять відомостей про використання субпідрядних організацій, хоча згідно ЄРПН встановлено нібито залучення підприємств до виконання підрядних робіт. При цьому, на цих підприємствах відсутні працівники будівельних професій та відсутнє залучення стороннього трудового ресурсу у інших суб`єктів господарювання за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу. Для виконання БМР підрядником були використані будівельні машини. Згідно фінансової звітності у цих підприємств основні засоби відсутні, а відповідно до аналізу ЄРПН та наявної податкової звітності придбання послуг будівельних машин та придбання паливно-мастильних матеріалів до них не встановлено. Відповідно до аналітичного пошуку транспортних засобів (ТЗ) по «НАІС ДДАІ» МВС України ТЗ у підприємств не зареєстровано.

За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що Головним слідчим управлінням Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 42018000000002084, відомості про яке внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань 23.08.2018 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 2, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 212 КК України. В ході досудового розслідування встановлено, що в період 2018 - 2019 років невстановлені на даний час особи створили (придбали) ряд суб`єктів фінансово-господарської діяльності, які входять до складу «транзитно- конвертаційної групи», та здійснюють незаконну діяльність, пов`язану з наданням послуг по безперешкодній реєстрації податкових накладних підконтрольних юридичних осіб (формування податкового кредиту або формування ліміту), серед яких ТОВ «ГІДРОБУД-18» (код ЄДРПОУ 42046126).

ТОВ «МОНТАЖ-СЕРВlС-2004»: згідно з актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 2559,52 людино-годин, заробітна плата робітників - 206331 грн., будівельні машини та механізми: автомобілі бортові, автогідропідйомник, автокрани, зварювальний агрегат, станок труборізний, лебедки, домкрати гідравлічні. Згідно звітності з єдиного внеску за грудень 2018 року (від 17.01.2019 № 9307271284) на підприємстві працювало 18 осіб з нарахованою заробітною платою 106100 грн. Відповідно до отриманої інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «МОНТАЖ-СЕРВІС-2004» у останнього відсутнє будь-яке майно. Надані до перевірки акти приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) з ТОВ «МОНТАЖ-СЕРВІС-2004» не містять відомостей про використання субпідрядних організацій, хоча згідно з ЄРПН встановлено нібито залучення ТОВ «СЕНСІМАР БУД» до виконання підрядних робіт. При цьому, у підприємства відсутні працівники будівельних професій та відсутнє залучення стороннього трудового ресурсу у інших суб`єктів господарювання за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу. Аналізом ЄРПН за відповідний та попередні періоди не встановлено придбання ТОВ «СЕНСІМАР БУД» матеріалів, які були використані при БМР.

За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що у провадженні Третього ВРКП СУ ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області перебувають матеріали досудового розслідування, відомості щодо якого 05.04.2018 внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 42018040000000351 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 2 ст. 209 КК України. Згідно з матеріалами, група осіб за попередньою змовою на виконання розробленого плану, пов`язаного з фіктивним підприємництвом, перебуваючи на території м. Дніпро в період 2017-2018 років створили та придбали, шляхом реєстрації на підставних осіб, ряд суб`єктів господарювання (серед яких ТОВ «СЕНСІМАР БУД» (код ЄДРПОУ 42150307), реквізити та рахунки яких використовуються для прикриття незаконної діяльності, що полягає у безпідставному переведенні безготівкових коштів у готівку, а також завдало збитків державному бюджету України шляхом несплати податків. Проведеними заходами встановлено, що злочинна група має розповсюджену мережу представництв, які діють на території Дніпропетровської області та міста Києва, та «представників» - учасників «конвертаційного» центру, які мають чітко розподілені між собою функції, що мають своє відображення у діях направлених на створення фіктивних суб`єктів підприємницької діяльності, з метою незаконної діяльності з переведення безготівкових грошових коштів у готівку та здійснення безтоварних фінансово-господарських операцій, спрямованих на приховання і маскування незаконного походження, та легалізацію цих коштів.

ТОВ «БУД МЕРЕЖА»: згідно з акту № 3070/1-СП приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 5451,71 людино-годин, заробітна плата робітників - 132 724 грн, матеріали, вироби та конструкції підрядника: термоперетворювач, датчик тиску, витратомір, детектор газу, лічильник Ергомера. Згідно звітності з єдиного внеску за грудень 2018 року (від 16.01.2019 № 9306729458) на підприємстві працювало 37 осіб з нарахованою заробітною платою 139751 грн. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «БУД МЕРЕЖА» відсутнє будь-яке майно. Надані до перевірки акти приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) з ТОВ «БУД МЕРЕЖА» не містять відомостей про використання субпідрядних організацій, хоча згідно з ЄРПН встановлено нібито залучення ТОВ «СЕНСІМАР БУД» до виконання підрядних робіт. Наявні працівники ТОВ «СЕНСІМАР БУД» в змозі виконати максимальний обсяг робіт у 606 люд-год. При цьому, на підприємстві відсутні працівники будівельних професій та відсутнє залучення стороннього трудового ресурсу у інших суб`єктів господарювання за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу. Аналізом ЄРПН за відповідний та попередні періоди не встановлено придбання ТОВ «БУД МЕРЕЖА» та ТОВ «СЕНСІМАР БУД» матеріалів, які були використані при БМР.

За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що СУ фінансових розслідувань ГУ ДФС у Запорізькій області здійснювалось досудове розслідування у кримінальному провадженні від 17.01.2018 № 42018081020000006 за фактом умисного ухилення від сплати податків у особливо великому розмірі службовими особами ТОВ «Архінформ-проект» (ЄДРПОУ 32420051), за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України та за фактом фіктивного підприємництва за ч. 1 ст. 205 КК України. Досудовим слідством встановлено, що службові особи ТОВ «АРХІНФОРМ-ПРОЕКТ», шляхом здійснення безтоварних операцій з нібито придбання будівельних послуг у суб`єктів підприємницької діяльності, що мають ознаки «фіктивності», у тому числі ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41163865), ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 41612804), ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 39280679) ТОВ «БУД МЕРЕЖА» (код ЄДРПОУ 41065499), ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 42045866), ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» (код ЄДРПОУ 42067895), безпідставно сформували власний податковий кредит з ПДВ. Допитані в ході досудового розслідування інженери відділу охорони праці ПАТ «Запоріжсталь» ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 пояснили, що в їх посадові обов`язки входить контроль за дотриманням вимог охорони праці співробітниками як підрядних так і субпідрядних організацій, під час виконання ними ремонтних та будівельних робіт на об`єктах ПАТ «Запоріжсталь», однак підприємства-субпідрядники у т.ч. ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41163865), ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 41612804), ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 39280679) ТОВ «БУД МЕРЕЖА» (код ЄДРПОУ 41065499), ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 42045866), ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» (код ЄДРПОУ 42067895), їх службові особи та співробітники, нібито залучені для виконання ремонтних та будівельних робіт на об`єктах ПАТ «ЗАПОРІЖСТАЛЬ» в якості субпідрядників їм не відомі.

За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що у провадженні Третього ВРКП СУ ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області перебували матеріали досудового розслідування, відомості щодо якого 05.04.2018 внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 42018040000000351 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст.205, ч. 2 ст.209 КК України. Згідно з матеріалами, група осіб за попередньою змовою на виконання розробленого плану, пов`язаного з фіктивним підприємництвом, перебуваючи на території м. Дніпро в період 2017-2018 років створили та придбали, шляхом реєстрації на підставних осіб, ряд суб`єктів господарювання (серед яких ТОВ «СЕНСІМАР БУД» (код ЄДРПОУ 42150307), реквізити та рахунки яких використовуються для прикриття незаконної діяльності, що полягає у безпідставному переведенні безготівкових коштів у готівку, а також завдало збитків державному бюджету України шляхом несплати податків. Проведеними заходами встановлено, що злочинна група має розповсюджену мережу представництв, які діють на території Дніпропетровської області та міста Києва, та «представників» - учасників «конвертаційного» центру, які мають чітко розподілені між собою функції, що мають своє відображення у діях направлених на створення фіктивних суб`єктів підприємницької діяльності, з метою незаконної діяльності з переведення безготівкових грошових коштів у готівку та здійснення безтоварних фінансово-господарських операцій, спрямованих на приховання і маскування незаконного походження, та легалізацію цих коштів.

За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що першим слідчим відділом ТУ ДБР, розташованого у місті Києві здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні за № 62019100000001044, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань 05.08.2019 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 191, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 2 ст. 364 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, що до суб`єктів підприємницької діяльності, які надають незаконні послуги третім особам з формування податкового кредиту та податкових зобов`язань шляхом реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, входять у т.ч. ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ 42067895), ТОВ «БК «ТЕРА БУД МОНТАЖ» (код ЄДРПОУ 42445507), ТОВ «БУД МЕРЕЖА» (код ЄДРПОУ 41065499).

ТОВ «БК «АДЕКТА»: розрахунок за формою 1ДФ та звітність з єдиного внеску до контролюючого органу не надавались. Відомості щодо об`єктів оподаткування за формою №20-ОПП не надавались. На підприємстві обліковується 1 особа (директор). Підприємство не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносини з неплатниками ПДВ. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «БК «АДЕКТА» відсутнє будь-яке майно. Надані до перевірки акти приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) з ТОВ «БК «АДЕКТА» не містять відомостей про використання субпідрядних організацій, хоча згідно з ЄРПН встановлено нібито залучення ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» до виконання підрядних робіт. Згідно з наданих до перевірки актів приймання будівельних робіт, витрати праці робітників становили 3496,74 людино годин, при фактичній кількості у ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» 11 працівників. При цьому, згідно з аналізу звітності та ЄРПН відсутнє залучення стороннього трудового ресурсу у інших суб`єктів господарювання за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу. Аналізом ЄРПН за відповідний та попередні періоди не встановлено придбання ТОВ «БК «АДЕКТА» та ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» матеріалів, які були використані при БМР.

Крім того, за даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що СУ фінансових розслідувань ГУ ДФС у Запорізькій області здійснювалось досудове розслідування у кримінальному провадженні від 17.01.2018 № 42018081020000006 за фактом умисного ухилення від сплати податків у особливо великому розмірі службовими особами ТОВ «Архінформ-проект» (ЄДРПОУ 32420051), за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України та за фактом фіктивного підприємництва за ч. 1 ст. 205 КК України. Досудовим слідством встановлено, що службові особи ТОВ «АРХІНФОРМ-ПРОЕКТ», шляхом здійснення безтоварних операцій з нібито придбання будівельних послуг у суб`єктів підприємницької діяльності, що мають ознаки «фіктивності», у тому числі ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41163865), ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 41612804), ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 39280679) ТОВ «БУД МЕРЕЖА» (код ЄДРПОУ 41065499), ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 42045866), ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» (код ЄДРПОУ 42067895), безпідставно сформували власний податковий кредит з ПДВ.

З Єдиного реєстру судових рішень вбачається, що Генеральною прокуратурою України здійснюється досудове розслідування у кримінальних проваджень від 18.06.2018 № 42018000000001489 та № 42017000000002986 за фактами вчинення за попередньою змовою групою осіб фіктивного підприємництва, вчинення за попередньою змовою групою осіб фінансових операцій з коштами, одержаними внаслідок вчинення суспільно небезпечного протиправного діяння злочинним шляхом легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом, умисного ухилення від сплати податків, заволодіння чужим майном, за ознаками злочинів передбачених ч. 2 ст.209, ч. 4 ст.190, ч. 3 ст.212, ч. 2 ст.205 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, що невстановлені на даний час слідством група осіб, діючи за попередньою змовою на території м. Києва з метою прикриття незаконної діяльності щодо вчинення фіктивних фінансово - господарських операцій, переведення безготівкових коштів у готівку, штучного завищення податкового кредиту для СГД реального сектору економіки, створили (придбали) корпоративні права ряду конвертаційно-транзитних СГД, в т.ч. ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41163865).

ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП»: згідно актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 1748,37 людино-годин, заробітна плата робітників - 54590 грн, матеріали, вироби та конструкції Підрядника труба стальна 2,726т, труба 50*3,5 1122,7м, коробки та ящики протяжні 73шт. Розрахунки між підприємствами не здійснювалися. Згідно бухгалтерського обліку станом на 30.06.2019 наявна кредиторська заборгованість у сумі 1903320,00 грн. Остання звітність з ПДВ надана за березень 2019 року. Відомості щодо об`єктів оподаткування за формою № 20-ОПП не надавались. Згідно даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (Форма 1ДФ) за 1 квартал 2019 року (від 02.05.2019 № 9088094435) та звітності з єдиного внеску за січень 2019 р. (від 07.02.2019 № 9013960748) на підприємстві обліковувалося 11 осіб з нарахованою зарплатою 47700 грн. Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» відсутнє будь-яке майно. Згідно наданих до перевірки актів приймання будівельних робіт, витрати праці робітників становили 1748,37 людино годин, при фактичній кількості у ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» 11 працівників. Працівники ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» в змозі виконати максимальний обсяг робіт 308 людино-годин. При цьому, згідно з аналізу звітності та ЄРПН відсутнє залучення стороннього трудового ресурсу у інших суб`єктів господарювання за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу. Аналізом ЄРПН за відповідний та попередні періоди не встановлено придбання ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» матеріалів, які були використані при БМР. Надані до перевірки акти приймання будівельних робіт за січень 2019 р. містять лише найменування робіт, у зв`язку з чим з них неможливо встановити обсяг проведених робіт, кількість витраченого часу, використані матеріали, порядок визначення вартості, а також ідентифікувати участь ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» у виконаних роботах.

Крім того, за даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що СУ фінансових розслідувань ГУ ДФС у Запорізькій області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні від 17.01.2018 № 42018081020000006 за фактом умисного ухилення від сплати податків у особливо великому розмірі службовими особами ТОВ «Архінформ-проект» (ЄДРПОУ 32420051), за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України та за фактом фіктивного підприємництва за ч. 1 ст. 205 КК України. Досудовим слідством встановлено, що службові особи ТОВ «Архінформ-проект», шляхом здійснення безтоварних операцій з нібито придбання будівельних послуг у суб`єктів підприємницької діяльності, що мають ознаки «фіктивності», у т.ч. ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41163865), ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 41612804), ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 39280679) ТОВ «БУД МЕРЕЖА» (код ЄДРПОУ 41065499), ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 42045866), ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» (код ЄДРПОУ 42067895).

ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ»: згідно актів приймання виконаних будівельних робіт використано: матеріали, вироби та конструкції підрядника кабель силовий, муфти з`єднувальні, труба вініпластова, труба стальна, лотки металеві, профіль перфорований, світильники зі світлодіодами, щити, стойки збірних кабельних конструкцій. Відомості щодо об`єктів оподаткування за формою №20-ОПП ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖИ» не надавались. Згідно звітності з єдиного внеску за квітень 2019 року (від 08.05.2019 № 9093237691) на підприємстві обліковувалося 24 особи. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» відсутнє будь-яке майно. У ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» відсутнє придбання сировини, товарів та послуг, що необхідні для ведення господарської діяльності: газу, електроенергії, не встановлено придбання послуг по оренді землі, офісних та складських приміщень, навантажувально-розвантажувальних робіт, оренди техніки, залучення сторонніх організацій та інше. Надані до перевірки акти приймання будівельних робіт містять лише найменування робіт, у зв`язку з чим з них неможливо встановити обсяг проведених робіт, кількість витраченого часу, використані матеріали, порядок визначення вартості, а також ідентифікувати участь ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» у виконаних роботах.

Крім того, за даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що СУ фінансових розслідувань ГУ ДФС у Запорізькій області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні від 17.01.2018 № 42018081020000006 за фактом умисного ухилення від сплати податків у особливо великому розмірі службовими особами ТОВ «Архінформ-проект» (ЄДРПОУ 32420051), за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України та за фактом фіктивного підприємництва за ч. 1 ст. 205 КК України. Досудовим слідством встановлено, що службові особи ТОВ «АРХІНФОРМ-ПРОЕКТ», шляхом здійснення безтоварних операцій з нібито придбання будівельних послуг у суб`єктів підприємницької діяльності, що мають ознаки «фіктивності», у тому числі ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41163865), ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 41612804), ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 39280679) ТОВ «БУД МЕРЕЖА» (код ЄДРПОУ 41065499), ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 42045866), ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» (код ЄДРПОУ 42067895), безпідставно сформували власний податковий кредит з ПДВ.

ТОВ «БУД ГОЛД СІТІ»: згідно з актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 9778,69 людино-годин, заробітна плата робітників 153294,24 грн., будівельні машини та механізми: автогідропідйомники (висота підйому 12м.), автонавантажувачі (вантажопідйомність 5т.), автомобілі бортові (вантажопідйомності 3т та т), агрегати наповнювально-опресовочні, автокрани (вантажопідйомності 10т), крани на гусеничному ходу (вантажопідйомності 25т), крани на гусеничному ходу (вантажопідйомності 100т), напівпричепи (вантажопідйомності 14,4т) тягачі (навантаження на седільно-сцепне устаткування 14,5т), машини свердлильні електричні, станки трубонарізні та трубовідрізні, шинотрубогиб з моторним приводом, перетворювачі зварювальні, прес-ножиці комбіновані, установки для зварювання та паливно-мастильні матеріали (ПММ) для них - бензин, дизельне паливо. Свідоцтво контрагента анульовано 13.09.2017 за ненадання декларацій протягом року. Всупереч п.п.16.1.3 п.16.1 ст. 16 Податкового Кодексу України звітність з податку на прибуток, фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2016 рік та форма № 1ДФ до контролюючого органу не надана. Згідно звітності з єдиного внеску за лютий 2016 року (від 18.03.2016 № 1607468621) на підприємстві обліковувалася 1 особа. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «БУД ГОЛД СІТІ» відсутнє будь-яке майно. Згідно наданих до перевірки актів приймання будівельних робіт, витрати праці робітників становили 9778,69 людино годин, при фактичній кількості ТОВ «БУД ГОЛД СІТІ» - 1 працівник. Для виконання БМР підрядником були використані будівельні машини (перелік наведено вище). Згідно наявної звітності у ТОВ «БУД ГОЛД СІТІ» основні засоби відсутні, а відповідно до аналізу ЄРПН та звіту 1ДФ придбання послуг будівельних машин не встановлено. Відповідно до аналітичного пошуку транспортних засобів (ТЗ) по «НАІС ДДАІ» МВС України ТЗ у ТОВ «БУД ГОЛД СІТІ» не зареєстровано. Крім того, за даними Єдиного державного реєстру судових рішень встановлено, що в рамках кримінального провадження від 07.08.2015 № 12015000000000474, досудове розслідування якого проводилось за фактами фіктивного підприємництва та легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом за фактом фіктивного підприємництва шляхом створення (придбання) групою осіб ряду суб`єктів підприємницької діяльності (у т.ч. ТОВ «БУД ГОЛД СІТІ»), з метою прикриття незаконної діяльності за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України; за фактом вчинення за попередньою змовою групою осіб фінансової операції з коштами, одержаними внаслідок вчинення суспільно небезпечного протиправного діяння злочинним шляхом легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом в особливо великих розмірах, за ч. 3 ст. 209 КК України.

ТОВ «АСТІОН БУД»: Згідно актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 8 107,12 людино-годин, заробітна плата робітників 155 106,4 грн, будівельні машини та механізми: автомобілі бортові (вантажопідйомності 3т та 5т), автокрани, крани на автомобільному ходу (вантажопідйомність 10т.), перетворювачі зварювальні та паливно-мастильні матеріали (ПММ) для них - бензин, дизпаливо. Свідоцтво контрагента анульовано 27.04.2018 за ненадання декларацій протягом року. Всупереч п.п. 16.1.3 п.16.1 ст. 16 ПК України звітність з податку на прибуток, фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2016 рік та форма № 1ДФ до контролюючого органу не надана. Згідно звітності з єдиного внеску за травень 2016 року (від 16.06.2016 № 1612854319) на підприємстві працювала 1 особа. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «АСТІОН БУД» відсутнє будь-яке майно. З наданих до перевірки актів приймання будівельних робіт, витрати праці робітників становили 8107,12 людино годин, при фактичній кількості ТОВ «АСТІОН БУД» - 1 працівник. Для виконання БМР підрядником були використані будівельні машини (перелік наведено вище). Згідно з наданої звітності у ТОВ «АСТІОН БУД» основні засоби відсутні, а відповідно до аналізу ЄРПН та звіту 1ДФ придбання послуг будівельних машин та придбання паливно-мастильних матеріалів до них не встановлено. Відповідно до аналітичного пошуку транспортних засобів (ТЗ) по «НАІС ДДАІ» МВС України ТЗ у ТОВ «АСТІОН БУД» не зареєстровано.

За даними Єдиного державного реєстру судових рішень встановлено, що у провадженні СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві знаходились матеріали досудового розслідування, внесені 17.11.2017 до Єдиного реєстру досудових розслідувань під № 32017100060000104, за фактом фіктивного підприємництва, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 1 ст. 205 КК України. В ході досудового розслідування встановлено, що підприємства транзитно - конвертаційної групи, серед яких ТОВ «АСТІОН БУД» (код 39163316), створені з метою надання послуг з мінімізації податкових зобов`язань, які підлягають сплаті до бюджету, тобто своїми діями в період 2017-2018 рр. сприяли умисному ухиленню від сплати податків реально діючим суб`єктам господарювання.

ТОВ «ТОВ НБФ «ГРАНІТ ПЛЮС»: згідно актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 1721,96 людино-годин, заробітна плата робітників - 37615 грн, будівельні машини та механізми: автомобілі бортові (вантажопідйомності 3т та 5т), автокрани, перетворювачі зварювальні та паливно-мастильні матеріали (ПММ) для них - бензин, дизпаливо. Свідоцтво платника податку на додану вартість підприємству анульовано 22.09.2017 за ненадання декларацій протягом року. Остання звітність за січень 2017 року. Звітність з податку на прибуток, фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва та форма 1ДФ до контролюючого органу не надані. Відомості щодо об`єктів оподаткуванням за формою № 20-ОПП не надавались. Згідно звітності з єдиного внеску за січень 2017 року (від 17.02.2017 № 9022665196) на підприємстві працювала 1 особа (директор) з нарахованою заробітною платою 3500 грн. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» відсутнє будь-яке майно. Надані до перевірки акти приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) з ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» не містять відомостей про використання субпідрядних організацій, хоча згідно ЄРПН встановлено нібито залучення ТОВ «КРОУЗЕС ГРУП» до виконання підрядних робіт. Згідно наданих до перевірки актів приймання будівельних робіт, витрати праці робітників становили 1721,96 людино годин, при фактичній кількості ТОВ «КРОУЗЕС ГРУП» - 1 працівник. Для виконання робіт підрядником були використані будівельні машини (перелік наведено вище). Згідно наданої звітності у ТОВ «КРОУЗЕС ГРУП» основні засоби відсутні, а відповідно до аналізу ЄРПН та звіту 1ДФ придбання послуг будівельних машин та придбання паливно-мастильних матеріалів до них не встановлено. Відповідно до аналітичного пошуку транспортних засобів (ТЗ) по «НАІС ДДАІ» МВС України ТЗ у ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» та ТОВ «КРОУЗЕС ГРУП» не зареєстровано.

За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що СУФР ГУ ДФС у Запорізькій області здійснювалось досудове розслідування у кримінальному провадженні від 17.01.2018 № 42018081020000006 за фактом умисного ухилення від сплати податків у особливо великому розмірі службовими особами ТОВ «Архінформ-проект» (ЄДРПОУ 32420051), за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України та за фактом фіктивного підприємництва за ч. 1 ст. 205 КК України. Досудовим слідством встановлено, що службові особи ТОВ «АРХІНФОРМ-ПРОЕКТ», шляхом здійснення безтоварних операцій з нібито придбання будівельних послуг у суб`єктів підприємницької діяльності, що мають ознаки «фіктивності» у тому числі ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41163865), ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 41612804), ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 39280679) ТОВ «БУД МЕРЕЖА» (код ЄДРПОУ 41065499), ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 42045866), ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» (код ЄДРПОУ 42067895), безпідставно сформували власний податковий кредит з ПДВ.

ТОВ «КОМПАНІЯ-ІРБІС»: надані до перевірки видаткові накладні підписані від постачальника ТОВ «КОМПАНІЯ-ІРБІС» - підпис без зазначенням прізвища та ініціалів уповноваженої особи. До перевірки не надані паспорти (сертифікати) якості продукції, що унеможливлює встановлення походження виробника (імпортера) товару (кабель ВВГ 3х75+1х35), зазначеної у первинних документах, виписаних ТОВ «КОМПАНІЯ- ІРБІС» на адресу позивача. Також, під час проведення перевірки та до заперечень на результати перевірки позивачем не надані документи на транспортування товарно-матеріальних цінностей. Згідно актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 70957,44 людино-годин, заробітна плата робітників 2034109,66 грн, будівельні машини та механізми: автомобілі бортові (вантажопідйомності 3т та 5т) , автокрани, машини свердлильні, перетворювачі зварювальні, установки для зварювання, та паливно-мастильні матеріали (ПММ) для них - бензин, дизпаливо; матеріали підрядника: сталь листова, вентилі, муфти, кабель силовий, провід, труби стальні та інше. Свідоцтво платника податку на додану вартість підприємству анульовано 30.09.2019 за відсутність поставок та ненадання декларацій. Згідно фінансовій звітності (від 16.02.2019 № 9309786140) основні засоби відсутні. Відомості щодо об`єктів оподаткування за формою № 20-ОПП не надавались. Підприємство не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносини з неплатниками ПДВ. Звітність з єдиного внеску за перевіряємий періоди до контролюючого органу не надавалась. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «КОМПАНІЯ-ІРБІС» відсутнє будь-яке майно. Надані до перевірки акти приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) з ТОВ «КОМПАНІЯ-ІРБІС» не містять відомостей про використання субпідрядних організацій, хоча згідно ЄРПН встановлено нібито залучення ТОВ «ГРЕККО» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УСПІХ» до виконання підрядних робіт. Згідно наданих до перевірки актів приймання будівельних робіт, витрати праці робітників становили 70957,44 люд/год при фактичній кількості у 4 особи, у т.ч. у підрядника ТОВ «КОМПАНІЯ-ІРБІС» - 1 працівник, у субпідрядників ТОВ «ГРЕККО» - 1 працівник та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УСПІХ» - 2 працівника. Для виконання робіт підрядником та/або субпідрядниками були використані будівельні машини (перелік наведено вище). Згідно фінансовій звітності у цих підприємств основні засоби відсутні, а відповідно до аналізу ЄРПН та звіту 1ДФ придбання послуг будівельних машин та придбання паливно-мастильних матеріалів до них не встановлено. Відповідно до аналітичного пошуку транспортних засобів (ТЗ) по «НАІС ДДАІ» МВС України ТЗ у цих підприємств не зареєстровано. Крім того, аналізом ЄРПН не встановлено придбання підрядниками та/або субпідрядниками матеріалів, які були наведені у актах приймання будівельних робіт.

ТОВ «АЛКОСБИТ»: згідно з актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 18 145,28 людино-годин, заробітна плата робітників 733 198,65 грн, будівельні машини та механізми: автомобілі бортові (вантажопідйомності 3т та 5т) , автокрани, крани на гусен. ходу, тягачі, перетворювачі зварювальні, тельфери, апарати для зварки та паливно-мастильні матеріали (ПММ) для них - бензин, дизпаливо. Свідоцтво платника податку на додану вартість підприємству анульовано 27.03.2019 за ненадання декларацій протягом року. Згідно фінансовій звітності за 2017 р. (від 26.03.2018 № 9299860244) основні засоби відсутні. Відомості щодо об`єктів оподаткування за формою №20-ОПП не надавались. Підприємство не є виробником або імпортером, а також не декларувало взаємовідносини з неплатниками ПДВ. Звітність з єдиного внеску за перевіряємий період до контролюючого органу не надавались. Згідно форми 1ДФ за 4 квартал 2017р (від 05.03.2018 № 9299598045) на підприємстві працювало 6 осіб з нарахованим доходом 67500 грн. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «АЛКОСБИТ» відсутнє будь-яке майно. Відповідно наданих до перевірки актів приймання будівельних робіт, витрати праці робітників становили 18145,28 люд/год при фактичній кількості у 6 осіб. Норма тривалості робочого часу на одну людину при 40годинному робочому тижні, у листопаді 2017 року становила 176 люд/год. Таким чином, наявні працівники ТОВ «АЛКОСБИТ» в змозі виконати максимальний обсяг робіт у 1320 люд-год. При цьому, аналізом звітності встановлено відсутність залучення стороннього трудового ресурсу у інших суб`єктів господарювання за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу. Для виконання робіт підрядником було використані будівельні машини (перелік наведено вище). Згідно фінансовій звітності ТОВ «АЛКОСБИТ», у підприємства основні засоби відсутні, а відповідно до аналізу ЄРПН та звіту 1ДФ придбання послуг будівельних машин та придбання паливно-мастильних матеріалів до них не встановлено. Відповідно до аналітичного пошуку транспортних засобів (ТЗ) по «НАІС ДДАІ» МВС України ТЗ у ТОВ «АЛКОСБИТ» не зареєстровано.

За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що СУ ФР ГУ ДФС у м. Києві знаходяться матеріали досудового розслідування, внесені 28.02.2018 до Єдиного реєстру досудових розслідувань під № 32018100060000023, за фактом фіктивного підприємництва, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 1 ст. 205 КК України. В ході досудового розслідування встановлено, що підприємства транзитно - конвертаційної групи, серед яких ТОВ «АЛКОСБИТ» (код ЄДРПОУ 41161920), створені з метою надання послуг з мінімізації податкових зобов`язань, які підлягають сплаті до бюджету, тобто своїми діями в період 2016-2018рр. сприяли умисному ухиленню від сплати податків реально діючим суб`єктам господарювання.

ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ»: згідно з актів приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) за квітень 2018 р. та підсумкової відомості ресурсів до нього, використано: витрати труда 650,27 людино-годин, заробітна плата робітників 27713,6 грн, будівельні машини та механізми: автомобілі бортові (вантажопідйомності 3т та 5т), автокрани, автогідропідйомник, перетворювачі зварювальні, установки для зварювання, та паливно-мастильні матеріали (ПММ) для них - бензин, дизпаливо; матеріали підрядника: провід, світильники, труби стальні шафи клемні, рукав металевий та інше. Свідоцтво платника податку на додану вартість анульовано 26.12.2019 за відсутності поставок та ненадання декларацій. Згідно фінансовій звітності за 2018 (від 07.02.2019 № 9309929169) основні засоби відсутні. Відомості щодо об`єктів оподаткування за формою № 20-ОПП не надавались. Згідно звітності з єдиного внеску за лютий 2018 р. (від 02.03.2018 № 9035518664) та квітень 2018 р. (від 02.05.2018 № 9081077794) на підприємстві працювало 3 особи з нарахованою заробітною платою 7421 грн та 11450 грн відповідно. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ» відсутнє будь-яке майно. У ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ» відсутнє придбання сировини, товарів та послуг, що необхідні для ведення господарської діяльності: газу, електроенергії, не встановлено придбання послуг по оренді землі, офісних та складських приміщень, навантажувально-розвантажувальних робіт, оренди техніки, залучення сторонніх організацій та інше. Відповідно наданих до перевірки актів приймання будівельних робіт за квітень 2018 р., витрати праці робітників становили 650,27 люд/год при фактичній кількості працівників - 3 особи. Норма тривалості робочого часу на одну людину при 40годинному робочому тижні, у квітні 2018 року становила 159 люд/год. Наявні працівники ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ» в змозі виконати максимальний обсяг робіт у 609 люд-год. При цьому, аналізом звітності встановлено відсутність залучення стороннього трудового ресурсу у інших суб`єктів господарювання за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу. Крім робіт, які виконувалися ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ» для ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ», в ЄРПН зареєстровано податкові накладні на виконання будівельно - монтажних та ремонтних роботи в лютому та квітні 2018 року іншим замовникам України всього на загальну суму понад 11,8 млн.грн. Для виконання робіт підрядником було використані будівельні машини (перелік наведено вище). Згідно фінансовій звітності ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ», у підприємства основні засоби відсутні, а відповідно до аналізу ЄРПН та звіту 1ДФ придбання послуг будівельних машин та придбання паливно-мастильних матеріалів та використаних у БМР матеріалів, не встановлено. Відповідно до аналітичного пошуку транспортних засобів (ТЗ) по «НАІС ДДАІ» МВС України ТЗ у ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ» не зареєстровано. Надані до перевірки акти приймання будівельних робіт за лютий 2018 р. містять лише найменування робіт, у зв`язку з чим з них неможливо встановити обсяг проведених робіт, кількість витраченого часу, використані матеріали, порядок визначення вартості, а також ідентифікувати участь ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ» у виконаних роботах.

ТОВ «УКРСТРОЙ ПРОЕКТ»: згідно фінансової звітності за 2018 р. (від 07.02.2019 № 9309929169) основні засоби відсутні. Відомості щодо об`єктів оподаткування за формою № 20-ОПП не надавались. Згідно звітності з єдиного внеску за липень 2018 року (від 16.08.2018 № 9173366103) на підприємстві працювало 4 особи з нарахованою заробітною платою 19050 грн. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «УКРСТРОЙ ПРОЕКТ» відсутнє будь-яке майно. У ТОВ «УКРСТРОЙ ПРОЕКТ» відсутнє придбання сировини, товарів та послуг, що необхідні для ведення господарської діяльності: газу, електроенергії, не встановлено придбання послуг по оренді землі, офісних та складських приміщень, навантажувально-розвантажувальних робіт, оренди техніки, залучення сторонніх організацій та інше. Аналізом баз даних встановлено, що крім робіт, які задекларовано ТОВ «УКРСТРОЙ ПРОЕКТ» для ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ», в ЄРПН зареєстровані податкові накладні на виконання будівельно - монтажних та ремонтних робіт в липні 2018 року іншим замовникам України всього на загальну суму понад 38,2 млн.грн. Враховуючи наявну чисельність працюючих на підприємстві (4 особи), у ТОВ «УКРСТРОЙ ПРОЕКТ» відсутній достатній трудовий та професійний ресурс на виконання зазначеного обсягу робіт. Надані до перевірки акти приймання будівельних робіт містять лише найменування робіт, у зв`язку з чим з них неможливо встановити обсяг проведених робіт, кількість витраченого часу, використані матеріали, порядок визначення вартості, а також ідентифікувати участь ТОВ «УКРСТРОЙ ПРОЕКТ» у виконаних роботах.

За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що Слідчим управлінням Головного управління СБ України у м. Києві та Київській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 42018100000000908, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 20.04.2018, за ознаками злочинів, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364 КК України. У період з 2017 по 2018 роки групою осіб на території міста Києва, Київської, Запорізької, Харківської та Дніпропетровської областей створено протиправну схему незаконного переведення безготівкових грошових коштів, в особливо великих розмірах, у готівку, з метою виведення капіталів підприємств легального сектору економіки в тіньовий обіг, що відбувається за сприянням працівників правоохоронних органів та спричиняє тяжкі наслідки. Для забезпечення функціонування вказаної протиправної схеми, учасниками організованої групи зареєстровано на підставних осіб або придбано ряд суб`єктів господарської діяльності з ознаками фіктивності, у т.ч. ТОВ «ОБК ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ 41612893), ТОВ «УКРСТРОЙ ПРОЕКТ» (код ЄДРПОУ 42038623).

ТОВ «ОЛІС СТРОЙ»: остання звітність з ПДВ підприємством подана за липень 2019 р. Розрахунок за формою 1ДФ до контролюючого органу не надавалась. Відомості щодо об`єктів оподаткування за формою № 20-ОПП не надавались. Згідно звітності з єдиного внеску за січень 2019 року (від 11.08.2018 № 9013960787) на підприємстві обліковувалося 11 осіб. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» відсутнє будь-яке майно. Надані до перевірки акти приймання будівельних робіт за січень 2019 р. містять лише найменування робіт, у зв`язку з чим з них неможливо встановити обсяг проведених робіт, кількість витраченого часу, використані матеріали, порядок визначення вартості, а також ідентифікувати участь ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» у виконаних роботах.

За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що СУ фінансових розслідувань ГУ ДФС у Запорізькій області здійснювалось досудове розслідування у кримінальному провадженні від 17.012018 № 42018081020000006 за фактом умисного ухилення від сплати податків у особливо великому розмірі службовими особами ТОВ «Архінформ-проект» (ЄДРПОУ 32420051), за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України та за фактом фіктивного підприємництва за ч. 1 ст. 205 КК України. Досудовим слідством встановлено, що службові особи ТОВ «АРХІНФОРМ-ПРОЕКТ», шляхом здійснення безтоварних операцій з нібито придбання будівельних послуг у суб`єктів підприємницької діяльності, що мають ознаки «фіктивності», у тому числі ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41163865), ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 41612804), ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 39280679) ТОВ «БУД МЕРЕЖА» (код ЄДРПОУ 41065499), ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 42045866), ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ» (код ЄДРПОУ 42067895), безпідставно сформували власний податковий кредит з ПДВ.

Матеріали справи також містять витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна по контрагентам щодо контрагентів позивача; податкову інформацію від 23.02.2017 № 4802/05-81-12-01/39163316 по ТОВ «АСТІОН БУД» з питань проведення фінансово - господарських операцій щодо придбання та продажу товарів (робіт, послуг) у контрагентів за грудень 2016, січень 2017 р.р.; податкову інформацію від 30.03.2017 № 13660/7/05/81-12-01/39280679 по ТОВ «НБФ ГРАНІТ ПЛЮС»; витяги з ЄРПН по контрагентам позивача; податкові розрахунки 1 ДФ контрагентів позивача; аналітичні дані з «НАІС ДДАІ» МВС України; лист від 30.12.2024 № 66531/6 Територіального сервісного центру МВС № 2341; ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 24.01.2019 у справі № 757/3164/19-к; ухвалу Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя від 13.03.2018 у справі № 335/1852/18; ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 29.08.2018 у справі № 757/37196/18-к; ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 13.04.2017 у справі № 757/52589/16-к; ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 03.09.2019 у справі № 757/46605/19-к; ухвалу Запорізького апеляційного суду від 11.07.2019 у справі № 335/11221/18; ухвалу Новозаводського районного суду м. Чернігова від 30.07.2019 у справі № 751/3216/19; ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 10.09.2019 у справі № 757/39677/19-к; ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 20.06.2019 у справі № 757/31353/19-к; ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 20.08.2018 у справі № 757/40746/18-к; ухвалу Новозаводського районного суду м. Чернігова від 15.07.2019 у справі № 751/3791/19; ухвалу Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя від 23.08.2019 у справі № 335/14/19; ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 06.03.2019 № 757/7616/19-к; ухвалу Новозаводського районного суду м. Чернігова від 28.05.2019 у справі № 751/3216/19; ухвалу Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя від 01.11.2017 у справі № 335/13277/17; ухвалу Печерського районного суду міста Києва від 02.07.2019 у справі № 757/32355/19-к; ухвалу Дніпровського районного суду м. Києва від 13.01.2020 у справі № 755/939/18; вирок Дніпровського районного суду м. Києва від 17.04.2018, яким затверджено угоду про визнання винуватості, укладену 27.03.2018 між прокурором Київської місцевої прокуратури № 4 та підозрюваним у кримінальному провадженні № 32016100090000038, де фігурантом є ТОВ «БК «УСПІХ» (код ЄДРПОУ 41029089).

49. Здійснивши аналіз наданих фактичних доказів, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку:

що зазначені контрагенти позивача в періоді, що перевірявся, не могли бути постачальниками робіт та товарів, перелік яких зазначений в акті перевірки;

фактичні обставини вказують на неможливість здійснення вказаними контрагентами даних операцій з урахуванням часу; відсутності необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, господарської діяльності у зв`язку з відсутністю матеріальних та трудових ресурсів, основних фондів, виробничих активів, приміщень, транспортних засобів; відсутність придбання сировини, товарів та послуг, що необхідні для ведення господарської діяльності; наявність недоліків в заповненні первинних документів, що не дають змоги ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції, не дають можливості встановити дійсний зміст та обсяг господарської операції; факти фігурування контрагентів позивача у кримінальних провадженнях, що стосуються фіктивної підприємницької діяльності;

ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» також не надано документального підтвердження економічної та ділової доцільності придбання робіт (товарів) у зазначених контрагентів, які, у свою чергу, не мали ані матеріальних, ані трудових ресурсів для виконання таких робіт (постачання товарів).

50. Суд апеляційної інстанції, переглядаючи рішення суду першої інстанції, виснував, що доводами апеляційної скарги вказаних обставин не спростовано.

Отже, суди попередніх інстанції дійшли висновку, що вказаними обставинами підтверджуються висновки податкового органу про заниження позивачем доходів, в результаті не включення до їх складу вартості активу за рахунок надходження товарів (робіт, послуг) з джерела невідомого походження, його легалізацію за рахунок використання документів ТОВ «ЗАПОРІЖІНБУД», ТОВ «БК «УСПІХ», ТОВ «АДМ КОМПАНІ», ТОВ «ТК «СІРІУС», ТОВ «ГІДРОБУД-18», ТОВ «МОНТАЖ-СЕРВІС-2004», ТОВ «БУД МЕРЕЖА», ТОВ «БК «АДЕКТА», ТОВ «СПЕЦ-АЛЬЯНС ГРУП», ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖІ», ТОВ «БУД ГОЛД СІТІ», ТОВ «АСТІОН БУД», ТОВ «ТОВ НБФ «ГРАНІТ ПЛЮС», ТОВ «КОМПАНІЯ-ІРБІС», ТОВ «АЛКОСБИТ», ТОВ «ОБК «ЕНЕРДЖИ», ТОВ «УКРСТРОЙ ПРОЕКТ», ТОВ «ОЛІС СТРОЙ» всього у сумі 38 515 210 грн.

51. Також суди попередніх інстанції щодо віднесення позивачем до складу інших операційних витрат вартості послуг, наданих ТОВ «ТК «СІРІУС», ТОВ «ТК «КАСТА», ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП», ТОВ «ІНФОРМ-КОРП», ТОВ «ТАЙФОЛІО», ТОВ «БІСЕРІКА», ТОВ «НОВАСТАРК», ТОВ «СКЕЛЛЕН», ТОВ «БК «ТЕРА БУДМОНТАЖ», ТОВ «МЕЛК ТРЕЙД», в результаті чого завищено показник рядку 2180 Звіту про фінансові результати «Інші операційні витрати» на загальну суму 10 363 889,00 грн, виходили з наступного.

52. У ході проведення перевірки встановлено укладення позивачем з ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41197480) наступних угод: від 01.08.2017 № 01/08/2017 про надання маркетингових послуг з моніторингу споживчого попиту; від 01.08.2017 № 02/08/2017 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за 1-е півріччя 2017; від 01.08.2017 № 03/08/2017 про надання юридичних послуг та юридичного супроводження в серпні 2017 року; від 01.09.2017 № 01/09/2017 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за 1, 2, 3 квартали 2017 року; від 01.09.2917 № 02/09/2017 про надання юридичних послуг та юридичного супроводження в вересні 2017 року; від 01.10.2017 № 01/10/2017 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства з 01.01.2017 по 31.10.2017; від 01.10.2017 № 02/10/2017 про надання юридичних послуг та юридичного супроводження в жовтні 2017 року.

53. На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти про надання послуг, а саме: від 31.08.2017 № 31/08 на суму 290 000,00 грн, від 29.09.2017 № 31/09 на суму 320 000,00 грн, від 31.10.2017 № 31/10 на суму 320 000,00 грн, від 31.08.2017 № 32/08 на суму 285 000,00 грн, від 29.09.2017 № 32/09 на суму 275 000,00 грн, від 31.08.2017 № 33/08 на суму 270 000,00 грн, від 29.09.2017 № 33/09 на суму 250 000,00 грн, від 31.10.2017 № 33/10 на суму 250 000,00 грн (т.с.8, а.с.52-59).

54. Позивачем також укладено договори з ТОВ «ТК «СІРІУС» від 01.02.2018 № 01/02/2018 щодо придбання послуг ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за 4 квартал 2017 року та лютий 2018 року (т.с.2, а.с.120), від 01.02.2018 № 02/02/2018 щодо надання маркетингових послуг з моніторингу споживчого попиту на послуги, що надаються замовником (т.с.2, а.с.123), від 01.02.2018 № 03/02/2018 щодо юридичного супроводження у лютому 2018 року (т.с.2, а.с.124), від 01.03.2018 № 01/03/2018 щодо придбання послуг ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за 4 квартал 2017 року та лютий 2018 року (т.с.2, а.с.121), № 02/03/2018, від 01.03.2018 № 03/03/2018 щодо юридичного супроводження у березні 2018 року (т.с.2, а.с.125).

55. На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти про надання послуг, а саме: від 19.03.2018 № 31/03 на суму 300 000,00 грн (т.с.2, а.с.114), від 19.03.2018 № 32/03 на суму 270 000,00 грн (т.с.2, а.с.115), від 28.02.2018 № 33/02 на суму 288 000,00 грн (т.с.2, а.с.116), від 19.03.2018 № 33/03 на суму 270 000,00 грн (т.с.2, а.с.117), від 28.02.2018 № 34/02 на суму 252 000,00 грн (т.с.2, а.с.118), від 28.02.2018 № 35/02 на суму 276 000,00 грн (т.с.2, а.с.119).

56. Позивачем з ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА ГРУПА «КАСТА» укладено договори від 01.12.2017 № 01/12/2017 щодо придбання послуг ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за підсумками 2017 року (т.с.7, а.с.207), від 01.12.2017 № 02/12/2017 щодо придбання маркетингових послуг з моніторингу споживчого попиту на послуги, що надаються замовником (т.с.7, а.с.208), від 01.12.2017 № 03/12/2017 щодо придбання юридичних послуг з надання юридичного супроводження у грудні 2017 року (т.с.7, а.с.209).

57. На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти про надання послуг, а саме: від 29.12.2017 № 31/12 на суму 270 000,00 грн (т.с.7, а.с.204), від 29.12.2017 № 32/12 на суму 240 000,00 грн (т.с.7, а.с.205), від 29.12.2017 № 33/12 на суму 300 000,00 грн (т.с.7, а.с.206).

58. Також позивачем з ТОВ «ТАЙФОЛІО» укладено договори від 01.02.2019 № 01/02/2019 щодо придбання послуг ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за січень-лютий 2019 року (т.с.2, а.с.143), від 01.02.2019 № 02/02/2019 щодо надання інформаційно-консультативних послуг, управлінської та організаційної підтримки за січень-лютий 2019 року (т.с.2, а.с.147), від 01.02.2019 № 03/02/2019 щодо придбання маркетингових послуг з моніторингу споживчого попиту на послуги, що надаються замовником (т.с.2, а.с.149) та від 01.03.2019 № 01/03/2019 щодо придбання послуг ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за лютий-березень 2019 року (т.с.2, а.с.145).

59. На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти про надання послуг, а саме: від 28.02.2019 № 28/02 на суму 342 000,00 грн (т.с.2, а.с.142), від 29.03.2019 № 29/03 на суму 348 000,00 грн (т.с.2, а.с.144), від 28.02.2019 № 29/02 на суму 324 000,00 грн (т.с.2, а.с.146), від 28.02.2019 № 30/02 на суму 348 000,00 грн (т.с.2, а.с.148).

60. Позивачем укладено договори з ТОВ «СКЕЛЛЕН» від 03.05.2019 № 03/05/2019 з ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за березень-квітень 2019 року (т.с.2, а.с.127), від 03.05.2019 № 04/05/2019 щодо надання інформаційно-консультативних послуг, управлінської та організаційної підтримки за квітень-травень 2019 року (т.с.2, а.с.129, від 03.05.2019 № 05/05/2019 щодо придбання маркетингових послуг з моніторингу споживчого попиту на послуги, що надаються замовником (т.с.2, а.с.131).

61. На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти про наданих послуг, а саме: від 31.05.2019 № 31/05 на суму 330 000,00 грн (т.с.2, а.с.126), від 31.05.2019 № 32/05 на суму 348 000,00 грн (т.с.2, а.с.128), від 31.05.2019 № 33/05 на суму 354000,00 грн (т.с.2, а.с.130).

62. Позивачем укладено договори з ТОВ «БК «ТЕРА БУДМОНТАЖ»: від 03.06.2019 № 01/06/2019 з ведення бухгалтерського обліку (т.с.1, а.с.146), від 03.06.2019 № 03/06/2019 з надання інформаційно-консультативних послуг, управлінської та організаційної підтримки за травень-червень 2019 року (т.с.1, а.с.150).

63. На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти про надання послуг, а саме: від 27.06.2019 № 27/06 на суму 342 000,00 грн (т.с.1, а.с.145), від 27.06.2019 № 28/06 (моніторинг споживчого попиту на послуги) на суму 300 000,00 грн (т.с.1, а.с.147), від 27.06.2019 № 29/06 на суму 360 000,00 грн (т.с.1, а.с.149), від 27.06.2019 № 27/06 на суму 342 000,00 грн (т.с.2, а.с.32).

64. Також, позивачем укладено договори підряду з ТОВ «БІСЕРІКА»: від 03.12.2018 № 02/12/2018 з інформаційно-консультативних послуг управлінської та організаційної підтримки за листопад-грудень 2018 року (т.с.1, а.с.135), від 03.12.2018 № 08/12/2018 з ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за листопад-грудень 2018 року (т.с.1, а.с.137).

65. На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти про надання послуг, а саме: від 18.12.2018 № 21/12 на суму 120 000,00 грн (т.с.1, а.с.133), від 18.12.2018 № 22/12 на суму 135 000,00 грн (т.с.1, а.с.134), від 18.12.2018 № 20/12 на суму 116 666,66 грн (т.с.1, а.с.136).

66. Позивачем з ТОВ «ІНФОРМ-КОРП» укладено договори: від 02.05.2018 № 02/05/2018 з надання юридичного супроводження у травні 2018 року (т.с.2, а.с.31), від 02.05.2018 № 03/05/2018 з надання послуг з ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за 4 квартал 2017 року та квітень 2018 року (т.с.2, а.с.41), від 02.05.2018 № 04/05/2018 з надання маркетингових послуг з моніторингу споживчого попиту на послуги, що надаються замовником (т.с.2, а.с.43), від 02.06.2018 № 02/06/2018 з ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за 4 квартал 2017 року та І-ІІ квартал 2018 року (т.с.1, а.с.148), від 02.07.2018 № 02/07/2018 з надання маркетингових послуг з моніторингу споживчого попиту на послуги, що надаються замовником (т.с.2, а.с.37), від 01.08.2018 № 01/08/2018 з надання маркетингових послуг з моніторингу споживчого попиту на послуги, що надаються замовником (т.с.2, а.с.29), від 01.11.2018 № 02/11/2018 з надання інформаційно-консультативних послуг управлінської та організаційної підтримки за листопад 2018 року (т.с.2, а.с.39).

67. На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти про надання послуг, а саме: від 02.05.2018 № 02/05 на суму 135 000,00 грн (т.с.2, а.с.30), від 27.06.2018 № 27/06 на суму 360 000,00 грн (т.с.2, а.с.34), від 31.08.2018 № 31/08 на суму 500 000,00 грн (т.с.2, а.с.28), від 28.09.2018 № 28/09 на суму 400 000,00 грн (т.с.2, а.с.27), від 24.10.2018 № 24/10 на суму 291 000,00 грн (т.с.2, а.с.25), від 24.10.2018 № 25/10 на суму 209 000,00 грн (т.с.2, а.с.26), від 31.07.2018 № 31/07 на суму 300 000,00 грн (т.с.2, а.с.36), від 20.11.2018 № 24/11 на суму 50 000,00 грн (т.с.2, а.с.38), від 16.05.2018 № 16/05 на суму 276 000,00 грн (т.с.2, а.с.40), від 16.05.2018 № 17/05 на суму 300 000,00 грн (т.с.2, а.с.42).

68. Також позивачем укладено договори з ТОВ «НОВАСТАРК»: від 03.01.2019 № 08/01/2019 щодо придбання послуг з ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства за грудень 2018 року (т.с.2, а.с.86), від 03.01.2019 № 09/01/2019 з надання маркетингових послуг з моніторингу споживчого попиту на послуги, що надаються замовником (т.с.2, а.с.88), від 03.01.2019 № 10/01/2019 з надання інформаційно-консультативних послуг, управлінської та організаційної підтримки за грудень 2018 року, січень 2019 року (т.с.2, а.с.90).

69. На підтвердження виконання умов договорів позивачем до матеріалів адміністративної справи надано акти наданих послуг, а саме: від 16.01.2019 № 16/01 на суму 348 000,00 грн (т.с.2, а.с.85), від 16.01.2019 № 17/01 на суму 336 000,00 грн (т.с.2, а.с.87), від 16.01.2019 № 18/01 на суму 318 000,00 грн (т.с.2, а.с.89).

70. Крім того, у ході проведення перевірки ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» установлено господарські взаємовідносини з ТОВ «МЕЛК ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 40208035) щодо надання інформаційних послуг.

При цьому документів щодо взаємовідносин із ТОВ «МЕЛК ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 40208035) матеріали справи не містять.

71. Також судами установлено такі обставини:

ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41197480): у позивача наявний діючий у серпні-жовтні 2017 року з ТОВ «Юридичний центр «Аудит Лекс» (код ЄДРПОУ 38732471) договір від 01.01.2017 № АО/5 на надання послуг з абонентського юридичного обслуговування господарської діяльності, згідно якого надаються послуги з складання договорів, юридична експертиза договорів, супроводження укладених угод та підтверджується актами виконаних робіт. Згідно штатного розпису ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ», який введений в дію з 01.06.2017, у штаті підприємства наявні посади головного бухгалтера (за сумісництвом), бухгалтера та юрисконсульта (за договором). Надані на підтвердження господарських операцій з ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» акти про надання послуг не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в таких не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг (їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг). Крім того, такі документи не містять вичерпної, детальної інформації щодо змісту господарських операцій, види наданих послуг не конкретизовані, внаслідок чого неможливо достовірно визначити їх об`єм, вартість та зв`язок з господарською діяльністю позивача. ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» має основний вид діяльності: 46.71 - ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ТВЕРДИМ, РIДКИМ, ГАЗОПОДIБНИМ ПАЛИВОМ I ПОДIБНИМИ ПРОДУКТАМИ. При цьому, вид діяльності 73.20 ДОСЛІДЖЕННЯ КОН`ЮНКТУРИ РИНКУ ТА ВИЯВЛЕННЯ СУСПІЛЬНОЇ ДУМКИ у підприємства не встановлено. Крім того, за даними Єдиного державного реєстру судових рішень у провадженні прокуратури Запорізької області знаходиться кримінальне провадження за № 42017000000000160 за ознаками злочину, передбаченого ч. 5 ст. 191 КК України, де фігурантом виступає ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП».

ТОВ «ТК «СІРІУС» (код ЄДРПОУ 41015741): надані на підтвердження господарських операцій з ТОВ «ТК «СІРІУС» акти про надання послуг не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в таких не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг (їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг). Крім того, такі документи не містять вичерпної, детальної інформації щодо змісту господарських операцій, види наданих послуг не конкретизовані, внаслідок чого неможливо достовірно визначити їх об`єм, вартість та зв`язок з господарською діяльністю позивача. Згідно звітності з єдиного внеску за лютий (від 02.03.2018 № 9035383641) та березень 2018 року (від 03.04.2018 № 9057408532) на підприємстві працювала 1 особа (директор). За даними Єдиного державного реєстру судових рішень встановлено, що Слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Чернігівській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №3 2018270000000045, що кваліфікується за ч. 5 ст.27, ч. 3 ст.212 КК України, за фактом пособництва невстановленими особами в ухиленні від сплати податків в особливо великих розмірах суб`єктам господарювання реального сектору економіки, в тому числі ТОВ «Промінвестбуд Славутич» (ЄДРПОУ 34845502), шляхом документального оформлення неіснуючих операцій з продажу товарів (надання послуг) та за фактом здійснення невстановленими слідством особами фіктивного підприємництва, за ознаками вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 205 КК України. У ході досудового розслідування встановлено, що службовими особами ТОВ «Промінвестбуд Славутич» у період 2016-2019 років в результаті документального оформлення неіснуючих операцій, щодо придбання послуг з будівництва у підприємств, які мають ознаки фіктивності, в т.ч. ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «СІРІУС», ТОВ «ІНФОРМ-КОРП».

ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА ГРУПА «КАСТА» (код ЄДРПОУ 41504299): згідно звітності з єдиного внеску за грудень 2017 року (від 17.01.2018 № 9295411100) на підприємстві працювало 5 осіб. Надані на підтвердження господарських операцій з ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА ГРУПА «КАСТА» акти про надання послуг не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в таких не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг (їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг). Крім того, такі документи не містять вичерпної, детальної інформації щодо змісту господарських операцій, види наданих послуг не конкретизовані, внаслідок чого неможливо достовірно визначити їх об`єм, вартість та зв`язок з господарською діяльністю позивача. державного реєстру судових рішень встановлено, що шостим слідчим відділом РКП СУФР ГУ ДФС у місті Києві проводилось досудове розслідування у кримінальному проваджені, внесеного до ЄРДР за № 32017060000000035 від 22.12.2017, за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст.205, ч. 3 ст.212 КК України. З матеріалів вбачається, що в період 2016-2019 років невстановлені особи повторно створили, придбали суб`єкти підприємницької діяльності, у т.ч.: ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА ГРУПА «КАСТА» (код ЄДРПОУ 41504299).

ТОВ «ТАЙФОЛІО» (код ЄДРПОУ 42446673): згідно звіту з єдиного внеску за лютий 2019 р. (від 18.03.2019 № 9049300888) на підприємстві працювало 6 осіб (директор, 2 вантажника, 2 продавця та водій). Таким чином у ТОВ «ТАЙФОЛІО» відсутній професійний трудовий ресурс для виконання послуг, які задекларовано для ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ». Надані на підтвердження господарських операцій з ТОВ «ТАЙФОЛІО» акти про надання послуг не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в таких не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг (їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг). Крім того, такі документи не містять вичерпної, детальної інформації щодо змісту господарських операцій, види наданих послуг не конкретизовані, внаслідок чого неможливо достовірно визначити їх об`єм, вартість та зв`язок з господарською діяльністю позивача. За даними Єдиного державного реєстру судових рішень встановлено, що Головним слідчим управлінням Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 42017000000004299, відомості про яке внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань 17.11.2017 за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст.205, ч. 2 ст.209, ч. 3 ст.212, ч. 3 ст.358 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, що в період з 2018 року по теперішній час невстановлені особи, діючи на території міста Києва, Київської, Дніпропетровської та інших областей, умисно, в порушення ст. ст.81, 87, 89 Цивільного Кодексу України, ст. ст.55-1, 56, 57, 62 Господарського кодексу України та ст. ст. 9, 17 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», вчинили фіктивне підприємництво шляхом створення/придбання низки суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), у т.ч. ТОВ «СКЕЛЛЕН» (код ЄДРПОУ 42208325), ТОВ «НОВАСТАРК» (код ЄДРПОУ 42446542), ТОВ «ТАЙФОЛІО» (код ЄДРПОУ 42446673), з метою прикриття незаконної діяльності, яка полягає у наданні суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки послуг по ухиленню від сплати податків, незаконному переведенню безготівкових коштів в готівку, легалізації коштів, отриманих злочинним шляхом, минаючи при цьому систему оподаткування, шляхом документального оформлення безтоварних операцій з купівлі-продажу товарів, робіт та послуг.

ТОВ «СКЕЛЛЕН» (код ЄДРПОУ 42208325): згідно звіту з єдиного внеску за травень 2019 року (від 19.06.2019 № 9130063646) на підприємстві працювала 1 особа. Надані на підтвердження господарських операцій з ТОВ «СКЕЛЛЕН» акти про надання послуг не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в таких не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг (їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг). Крім того, такі документи не містять вичерпної, детальної інформації щодо змісту господарських операцій, види наданих послуг не конкретизовані, внаслідок чого неможливо достовірно визначити їх об`єм, вартість та зв`язок з господарською діяльністю позивача. За даними Єдиного державного реєстру судових рішень встановлено, Головним слідчим управлінням Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 42017000000004299, відомості про яке внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань 17.11.2017 за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст.205, ч. 2 ст.209, ч. 3 ст.212, ч. 3 ст.358 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, що в період з 2018 року по теперішній час невстановлені особи, діючи на території міста Києва, Київської, Дніпропетровської та інших областей, умисно, в порушення ст. ст.81, 87, 89 Цивільного Кодексу України, ст. ст.55-1, 56, 57, 62 Господарського кодексу України та ст. ст. 9, 17 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», вчинили фіктивне підприємництво шляхом створення/придбання низки суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), у т.ч. ТОВ «СКЕЛЛЕН» (код ЄДРПОУ 42208325), ТОВ «НОВАСТАРК» (код ЄДРПОУ 42446542), ТОВ «ТАЙФОЛІО» (код ЄДРПОУ 42446673), з метою прикриття незаконної діяльності, яка полягає у наданні суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки послуг по ухиленню від сплати податків, незаконному переведенню безготівкових коштів в готівку, легалізації коштів, отриманих злочинним шляхом, минаючи при цьому систему оподаткування, шляхом документального оформлення безтоварних операцій з купівлі-продажу товарів, робіт та послуг.

ТОВ «БК «ТЕРА БУДМОНТАЖ» (код ЄДРПОУ 42445507): надані на підтвердження господарських операцій з ТОВ «БК «ТЕРА БУДМОНТАЖ» акти про надання послуг не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в таких не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг (їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг). Крім того, такі документи не містять вичерпної, детальної інформації щодо змісту господарських операцій, види наданих послуг не конкретизовані, внаслідок чого неможливо достовірно визначити їх об`єм, вартість та зв`язок з господарською діяльністю позивача. Згідно звіту з єдиного внеску за червень 2019 р. (від 22.07.2019 № 9158673820) на підприємстві обліковується 1 особа (директор). За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що першим слідчим відділом ТУ ДБР, розташованого у місті Києві здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні за № 62019100000001044, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань 05.08.2019 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст.191, ч. 2 ст.205, ч. 3 ст.209, ч. 2 ст.364 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, що до суб`єктів підприємницької діяльності, які надають незаконні послуги третім особам з формування податкового кредиту та податкових зобов`язань шляхом реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, входять у т.ч. ТОВ «БУДСТРОЙ ЕНЕРДЖИ» (код ЄДРПОУ 42067895), ТОВ «БК «ТЕРА БУДМОНТАЖ» (код ЄДРПОУ 42445507), ТОВ «БУД МЕРЕЖА» (код ЄДРПОУ 41065499).

ТОВ «БІСЕРІКА» (код ЄДРПОУ 42207300): згідно звіту з єдино внеску за грудень 2018 р. (від 22.01.2019 № 9308320105) на підприємстві працювало 6 осіб (директор, водій, 2 продавця та 2 вантажника). Таким чином, у ТОВ «БІСЕРІКА» відсутній професійний трудовий ресурс для виконання послуг, які задекларовано для ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ». Надані на підтвердження господарських операцій з ТОВ «БІСЕРІКА» акти про надання послуг не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в таких не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг (їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг). Крім того, такі документи не містять вичерпної, детальної інформації щодо змісту господарських операцій, види наданих послуг не конкретизовані, внаслідок чого неможливо достовірно визначити їх об`єм, вартість та зв`язок з господарською діяльністю позивача. За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що ТОВ «БІСЕРІКА» є фігурантом ряду кримінальних проваджень. Генеральною прокуратурою України здійснюється досудове розслідування кримінального провадження від 17.11.2017 № 42017000000004299 за фактами вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст.205, ч. 2 ст.209, ч. 3 ст.212, ч. 3 ст.358 КК України. В ході досудового розслідування кримінального провадження встановлено, що в період з 2018 року по теперішній час невстановлені особи, діючи умисно на території м. Києва, Київської, Дніпропетровської та інших областей, в порушення ст. ст. 81, 87, 89 Цивільного Кодексу України, ст. ст.55-1, 56, 57, 62 Господарського кодексу України та ст. ст. 9, 17 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», вчинили фіктивне підприємництво, шляхом створення/придбання низки суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), серед яких ТОВ «БІСЕРІКА» (код ЄДРПОУ 42207300). Генеральною прокуратурою України здійснюється процесуальне керівництво в кримінальному провадженні від 30.10.2018 № 42018000000002653, за фактами зловживання службовим становищем службовими особами ГУ ДФС у Запорізькій та Дніпропетровській областях, що спричинило тяжкі наслідки інтересам держави, ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах та підробленні службовими особами суб`єктів господарювання документів, що спричинило тяжкі наслідки інтересам держави за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст.212, ч. 2 ст.364, ч. 2 ст.366 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, що на території м. Дніпро, Дніпропетровської, Київської та інших областей групою осіб, до складу якої входять встановлені особи та на даний час невстановлені особи, створено та придбано біля п`ятиста фіктивних суб`єктів господарювання (серед яких ТОВ «БІСЕРІКА» на номінальних керівників та засновників, які реального відношення до їх діяльності та управління коштами на їх рахунках не мають та які задіяні в протиправних фінансових механізмах, направлених на незаконне переведення безготівкових грошових коштів у готівку, зменшення податкового навантаження на вітчизняні суб`єкти господарської діяльності та таким чином ухилення від сплати податків підприємствами реального сектору економіки.

ТОВ «МЕЛК ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 40208035): згідно звіту з єдино внеску за березень 2016 р. (від 20.04.2016 № 1609484366) на підприємстві обліковувалася 1 особа. Під час проведення перевірки акт виконаних робіт про надання інформаційних послуг не надано. За даними Єдиного державного реєстру судових розслідувань встановлено, що Київською місцевою прокуратурою № 9, в порядку процесуального керівництва, особисто проводяться слідчі (розшукові) та процесуальні дії у кримінальному проваджені, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за від 14.12.2016 № 32016100090000097, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст.205, ч. 1 ст.212, ч. 3 ст.212 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, що ряд підприємств у т.ч. ТОВ «МЕЛК ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 40208035) зареєстровані та придбані на підставних осіб з метою прикриття незаконної діяльності, а саме: незаконного обготівкування грошових коштів та сприяння ухиленню від сплати податків суб`єктам реального сектору економіки за рахунок формування фіктивного податкового кредиту з податку на додану вартість та валових витрат, шляхом оформлення безтоварних господарських операцій від ФСГД.

ТОВ «ІНФОРМ-КОРП» (код ЄДРПОУ 41577959): надані на підтвердження господарських операцій з ТОВ «ІНФОРМ-КОРП» акти про надання послуг не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в таких не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг (їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг). Крім того, такі документи не містять вичерпної, детальної інформації щодо змісту господарських операцій, види наданих послуг не конкретизовані, внаслідок чого неможливо достовірно визначити їх об`єм, вартість та зв`язок з господарською діяльністю позивача. За даними Єдиного державного реєстру судових рішень встановлено, що Слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Чернігівській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 32018270000000045, що кваліфікується за ч. 5 ст.27, ч. 3 ст.212 КК України, за фактом пособництва невстановленими особами в ухиленні від сплати податків в особливо великих розмірах суб`єктам господарювання реального сектору економіки, в тому числі ТОВ «Промінвестбуд Славутич» (ЄДРПОУ 34845502), шляхом документального оформлення неіснуючих операцій з продажу товарів (надання послуг) та за фактом здійснення невстановленими слідством особами фіктивного підприємництва, за ознаками вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1ст. 205 КК України. У ході досудового розслідування встановлено, що службовими особами ТОВ «Промінвестбуд Славутич» у період 2016-2019 років в результаті документального оформлення неіснуючих операцій, щодо придбання послуг з будівництва у підприємств, які мають ознаки фіктивності, в т.ч. ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «СІРІУС», ТОВ «ІНФОРМ-КОРП».

ТОВ «НОВАСТАРК» (код ЄДРПОУ 42446542): надані на підтвердження господарських операцій з ТОВ «НОВАСТАРК» акти про надання послуг не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в таких не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг (їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг). Крім того, такі документи не містять вичерпної, детальної інформації щодо змісту господарських операцій, види наданих послуг не конкретизовані, внаслідок чого неможливо достовірно визначити їх об`єм, вартість та зв`язок з господарською діяльністю позивача. Згідно звіту з єдиного внеску за січень 2019 р. (від 18.02.2019 № 9024321813) на підприємстві працювало 6 осіб (директор, 2 вантажника, 2 продавця та водій). Таким чином, у ТОВ «НОВАСТАРК» відсутній професійний трудовий ресурс для виконання послуг, які задекларовано для ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ». За даними Єдиного державного реєстру судових рішень встановлено, Головним слідчим управлінням Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 42017000000004299, відомості про яке внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань 17.11.2017 за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст.205, ч. 2 ст.209, ч. 3 ст.212, ч. 3 ст.358 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, що в період з 2018 року по теперішній час невстановлені особи, діючи на території міста Києва, Київської, Дніпропетровської та інших областей, умисно, в порушення ст. ст.81,87,89 Цивільного Кодексу України, ст. ст.55-1, 56, 57, 62 Господарського кодексу України та ст. ст. 9, 17 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», вчинили фіктивне підприємництво шляхом створення/придбання низки суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), у т.ч. ТОВ «СКЕЛЛЕН» (код ЄДРПОУ 42208325), ТОВ «НОВАСТАРК» (код ЄДРПОУ 42446542), ТОВ «ТАЙФОЛІО» (код ЄДРПОУ 42446673), з метою прикриття незаконної діяльності, яка полягає у наданні суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки послуг по ухиленню від сплати податків, незаконному переведенню безготівкових коштів в готівку, легалізації коштів, отриманих злочинним шляхом, минаючи при цьому систему оподаткування, шляхом документального оформлення безтоварних операцій з купівлі-продажу товарів, робіт та послуг.

72. Між цим, суди зауважили, що в акті перевірки зазначено, що в ході перевірки надано письмовий запит контролюючого органу від 03.02.2020 № 1 до керівника ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» щодо надання детального опису та їх документальні підтвердження отриманих послуг з ведення бухгалтерського обліку та аналізу діяльності підприємства, маркетингових та юридичних послуг. Підприємством пояснення та їх документальні підтвердження обґрунтування економічної та ділової доцільності отриманих послуг та використання цих послуг в безпосередній господарський діяльності, не надано, у зв`язку з чим, вказані акти наданих послуг не можливо вважати первинним документом.

73. Також суди звернули увагу на те, що у позивача наявний діючий у серпні-жовтні 2017 року з ТОВ «Юридичний центр «Аудит Лекс» (код ЄДРПОУ 38732471) договір від 01.01.2017 № АО/5 на надання послуг з абонентського юридичного обслуговування господарської діяльності, згідно якого надаються послуги з складання договорів, юридична експертиза договорів, супроводження укладених угод та підтверджується актами виконаних робіт. Згідно штатного розпису ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ», який введений в дію з 01.06.2017, у штаті підприємства наявні посади головного бухгалтера (за сумісництвом), бухгалтера та юрисконсульта (за договором).

74. За таких обставин, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли колегія суддів уважали правомірним висновок податкового органу про віднесення позивачем до складу інших операційних витрат вартості послуг, наданих ТОВ «ТК «СІРІУС», ТОВ «ТК «КАСТА», ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП», ТОВ «ІНФОРМ-КОРП», ТОВ «ТАЙФОЛІО», ТОВ «БІСЕРІКА», ТОВ «НОВАСТАРК», ТОВ «СКЕЛЛЕН», ТОВ «БК «ТЕРА БУДМОНТАЖ», ТОВ «МЕЛК ТРЕЙД», в результаті чого завищено показник рядку 2180 Звіту про фінансові результати «Інші операційні витрати» на загальну суму 10 363 889,00 грн.

75. У контексті наведеного Верховний Суд уважає за необхідне зазначити, що маркетингові послуги належать до безтоварних операцій і за своєю суттю є витратами на збут. Документами, що підтверджують фактичне отримання маркетингових послуг можуть бути акти приймання-передачі послуг або інші документи, що підтверджує фактичне надання (отримання) послуг, які повинні мати всі обов`язкові реквізити первинних документів, передбачені частиною другою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», звіти про надані послуги, про проведення певних маркетингових досліджень, в яких мають бути викладені результати наданих послуг та досліджень, а щодо досліджень то і відповідні рекомендації замовнику; а також бухгалтерські та статистичні документи, що підтверджують збільшення асортименту товарів, обсягу продажу, розміру доходу тощо.

76. Для врахування витрат на маркетингові послуги при обчисленні об`єкта оподаткування необхідне доведення безпосереднього зв`язку таких витрат з господарською діяльністю платника податків та підтвердження первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, які б засвідчували факт здійснення господарської операції.

77. Аналіз реальності господарської діяльності здійснюється на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

78. На підтвердження фактичного здійснення операцій позивач повинен мати відповідні належно оформлені первинні документи, зокрема і ті, які посвідчують мету, об`єктивну необхідність, економічну доцільність отримання відповідних послуг від посередників, а також можливість проведення таких операцій контрагентами з урахуванням необхідного часу, місця, матеріальних ресурсів необхідних для надання таких послуг.

79. Колегія суддів Верховного Суду враховує, що податкове законодавство не встановлює конкретного переліку первинних документів, складенням яких мають ідентифікуватись ті чи інші господарські операцій, однак критерієм зменшення бази оподаткування податку на прибуток є можливість на підставі наявних документів зробити беззаперечний висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання доходу.

80. Верховний Суд у своїх рішеннях неодноразово висловлювався відносно господарських операцій, що пов`язані з наданням послуг (інформаційних, рекламних, маркетингових послуг та інших), у тому числі і щодо обставин доведення безпосереднього зв`язку таких операцій з господарською діяльністю платника податків, їх економічної доцільності (наявність ділової мети) та підтвердження таких операцій належними первинними документами.

81. Так, згідно з пунктом 17 ПС(Б)О 16 витрати, пов`язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

82. Витрати на збут включають витрати, пов`язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема, витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг); інші витрати, пов`язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (пункт 19 ПС(Б)О 16).

83. Таким чином, лише послуги, які забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчення ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків можуть визнаватися маркетинговими у розумінні пункту 14.1.108 пункту 14.1 статті 14 ПК України. При цьому первинні документи, наданні платником податків на підтвердження реальності отримання таких послуг, повинні відповідати вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

84. Зазначене узгоджується з правовим висновком Верховного Суду викладеним у постанові від 22 травня 2024 року у справі № 160/25897/21, від 12 червня 2026 року у справі № 320/11972/23.

85. Із долучених до матеріалів справи документів суди попередніх інстанцій зробили правильний висновок про відсутність можливості встановити зв`язок отриманих від контрагентів послуг із господарською діяльності позивача, оскільки зазначені документи не містять конкретно визначених змісту та обсягу господарської операції (не містять усіх обов`язкових реквізитів, зокрема, в них не розшифровано зміст та обсяг отриманих послуг, їх економічне обґрунтування та доцільність, чим обґрунтована загальна вартість таких послуг, види наданих послуг не конкретизовані), що не дає можливості пов`язати такі документи з конкретною господарською операцією.

86. У контексті доводів касаційної скарги в наведеній частині мотивів оскаржених рішень Суд зазначає, що висновки судів попередніх інстанцій не були сформовані виключно на негативній податковій інформації щодо контрагентів позивача або лише на встановлених порушеннях у їх діяльності. Вони є результатом дослідження та оцінки всієї сукупності доказів, які, на переконання судів, свідчать про не підтвердження фактичного здійснення спірних господарських операцій. Скаржник фактично ототожнює застосування норми права із процесом оцінки фактичних обставин справи.

87. Зі змісту оскаржуваних судових рішень убачається, що суди попередніх інстанцій дослідили подані сторонами письмові докази, надані як позивачем, так і контролюючим органом, надали оцінку первинним документам, договорам, статистичній звітності, інформації державних органів, матеріалам податкової перевірки та іншим доказам, після чого дійшли висновку про відсутність належного підтвердження реального характеру спірних господарських операцій.

88. Наведені у касаційній скарзі посилання на відповідну судову практику не спростовують правильності висновків судів у цій справі, оскільки відповідні правові висновки підлягають застосуванню з урахуванням установлених судами фактичних обставин. У цій справі судами встановлено сукупність обставин, які свідчать про відсутність належного підтвердження реального здійснення господарських операцій, що й стало підставою для висновку про правомірність висновків податкового органу.

89. Щодо не відображення у складі інших доходів та завищення податкового кредиту на суму списаної безнадійної кредиторської заборгованості перед підприємствами - постачальниками - ТОВ «Алінсо» (код ЄДРПОУ 39383247), ТОВ «Білдінг Інвест Плюс» (код ЄДРПОУ 39162113), ТОВ «Ерідан 2 Плюс» (код ЄДРПОУ 38450157), ТОВ «Ротмент» (код ЄДРПОУ 39380597), ТОВ «Смарт Трейд Кост» (код ЄДРПОУ 39209423).

90. У касаційній скарзі позивач зауважує, що строк позовної давності по зобов`язанням з наведеними контрагентами не минув, оскільки був зупинений з квітня 2017 року, а тому кредиторська заборгованість не є безнадійною.

91. Також позивач зазначає, що згідно даних бухгалтерського обліку по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» станом на 31.03.2017 обліковувалась кредиторська заборгованість перед відповідними контрагентами, а станом на 01.04.2017 була відсутня, проте зазначене відбулось в результаті технічної помилки при переході на нове програмне забезпечення для ведення бухгалтерського обліку, про що було повідомлено перевіряючих.

92. Суди попередніх інстанцій, вирішуючи спір у цій частині, зазначили таке.

93. У розумінні підпункту «а» пп.14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПК України безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак зокрема, заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

94. Абзацом п`ятим підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності є безповоротною фінансовою допомогою.

95. Відповідно до підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 ПК України під безоплатно наданими товарами, роботами, послугами розуміються: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

96. Підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що постачання товарів це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

97. Засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов`язання та розкриття у фінансовій звітності викладені у Положенні (стандартні) бухгалтерського обліку № 11 «Зобов`язання», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20.

98. Згідно з п.п.5, 11 Положення (стандартні) бухгалтерського обліку № 11, якщо на дату балансу раніше визначене зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду. Поточні зобов`язання включають в тому числі поточну кредиторську заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями, за товари, роботи/послуги.

99. З цього приводу слід зазначити, що підставою висновку про не відображення у складі інших доходів списаної безнадійної кредиторської заборгованості у загальній сумі 2 421 768,00 грн. перед підприємствами-постачальниками ТОВ «АЛІНСО», ТОВ «БІЛДІНГ ІНВЕСТ ПЛЮС», ТОВ «ЕРІДАН 2 ПЛЮС», ТОВ «РОТМЕНТ», ТОВ «СМАРТ ТРЕЙД КОСТ» та завищення ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» податкового кредиту на загальну суму 403 628,00 грн стало те, що у березні 2017 року позивачем не відкориговано податковий кредит на суму неоплачених сум податку в складі списаної кредиторської заборгованості перед підприємствами - постачальниками за отримані роботи (підрядні роботи) (с.4-6, 124-127 акту перевірки).

100. Перевіркою установлено, що згідно з даними бухгалтерського обліку ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» станом на 01.01.2016 на бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» обліковується кредиторська заборгованість по наступним контрагентам - постачальникам: ТОВ «Алінсо» у сумі 210895,82 грн, ТОВ «Білдінг Інвест Плюс» у сумі 656375,78 грн, ТОВ «Ерідан 2 Плюс» у сумі 61336,55 грн, ТОВ «Ротмент» у сумі 1033740,01 грн, ТОВ «Смарт Трейд Кост» у сумі 459 419,90 грн.

101. У ході перевірки перевіряючими надано письмовий запит від 03.02.2020 № 1 «Щодо надання пояснень та їх документальних підтверджень» з питання: дати виникнення та погашення (списання, переводу, взаємозаліку) кредиторської заборгованості по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» перед підприємствами постачальниками. Запит вручений посадовій особі позивача 05.02.2020.

102. ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» на запит від 03.02.2020 надано відповідь від 06.02.2020 № 1161, з якої убачається, що надана інформація про заборгованість є технічно помилкою, а надання пояснень та документів по взаємовідносинам з вищезазначеними контрагентами не входить в період перевірки. Окрім відповіді, ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» не надано жодного документу (банківські виписки, акти звірок, договори переведення боргу) щодо питання погашення (списання, переводу, взаємозаліку) кредиторської заборгованості по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» перед підприємствами-постачальниками (запит від 03.02.2020 №1).

103. За таких обставин відповідач дійшов висновку, що ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» не надано пояснень та їх документальних підтверджень з питання - дати виникнення та погашення (списання, переводу, взаємозаліку) кредиторської заборгованості по 61 бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» перед зазначеними у запиті (від 03.02.2020 № 1) підприємствами постачальниками.

104. Таким чином, перевіркою установлено, що ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» станом на 01.04.2017 не відобразило у бухгалтерському обліку кредиторську заборгованість, яка обліковувалась по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» перед підприємствами-постачальниками ТОВ «АЛІНСО», ТОВ «БІЛДІНГ ІНВЕСТ ПЛЮС», ТОВ «ЕРІДАН 2 ПЛЮС», ТОВ «РОТМЕНТ», ТОВ «СМАРТ ТРЕЙД КОСТ» на загальну суму 2 421 768 грн, у складі інших операційних доходів по бухгалтерському рахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».

105. Суди зі змісту акту перевірки також установили, що позивач у березні 2017 року не відкоригував податковий кредит на суму неоплачених сум податку в складі списаної кредиторської заборгованості перед підприємствами-постачальниками за отримані роботи (підрядні роботи), в результаті чого завищено податковий кредит на загальну суму 403 628 грн.

106. Крім того, судами враховано, що в ході позапланової документальної виїзної перевірки ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» з питань, що викладені у запереченнях від 20.03.2020 № б/н (вх. від 23.03.2020 № 24004/10) на акт документальної планової виїзної перевірки від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862, перевіряючими надано письмовий запит від 05.06.2024 № 1/10-36-07-05/36358862 «Про надання документів» стосовно кредиторської заборгованості по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» перед вищезазначеними підприємствами-постачальниками, а саме: оригінали договорів (додаткових угод) по зазначеним постачальникам; видаткові накладні, податкові накладні, реєстри податкових накладних, банківські виписки та інші документи щодо виникнення та/або погашення зазначеної кредиторської заборгованості; журнал ордер та відомість по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.01.2016 по 30.06.2019; обороти рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.01.2016 по 30.06.2019; оборотно-сальдові відомості за період з 01.01.2016 по 30.06.2019.

107. На вищезазначений запит від 05.06.2024 № 1/10-36-07-05/36358862 до позапланової перевірки надано договори підряду (додаткові угоди до них), акти звірок взаємних розрахунків та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» лише за період 01.01.2013 31.03.2017 по підприємствами-постачальниками.

108. За висновками акту перевірки:

надані документи не підтверджують, що ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» станом на 01.04.2017 та відповідно на кінець періоду, що перевірявся 30.06.2019, за даними бухгалтерського обліку на бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» обліковується кредиторська заборгованість по контрагентам - постачальникам: ТОВ «АЛІНСО», ТОВ «БІЛДІНГ ІНВЕСТ ПЛЮС», ТОВ «ЕРІДАН 2 ПЛЮС», ТОВ «РОТМЕНТ», ТОВ «СМАРТ ТРЕЙД КОСТ»;

станом на 10.06.2024 (передостанній день перевірки) ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» не надано до перевірки журнал ордер та відомість по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.01.2016 по 30.06.2019, обороти рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період 01.01.2016 по 30.06.2019, у зв`язку з чим було складено акт ненадання документів від 10.06.2024 № 1505/10-36-07-05/36358862;

станом на 11.06.2024 (останній день перевірки) ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» не надано до перевірки журнал ордер та відомість по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.01.2016 по 30.06.2019, обороти рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період 01.01.2016 по 30.06.2019, у зв`язку з чим було складено акт ненадання документів від 11.06.2024 №1535/10-36-07-05/36358862.

109. За наведеного суди попередніх інстанцій зауважили, що списання з балансу кредиторської заборгованості відбувається одночасно з визнанням цього зобов`язання іншим операційним доходом того періоду, у якому зобов`язання визнано таким, що не підлягає погашенню, натомість ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» не відображено в складі інших доходів списану безнадійну кредиторську заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності.

110. Крім того, судами установлено з матеріалів справи, що кредитне сальдо по контрагентам ТОВ «Алінсо» (код ЄДРПОУ 39383247), ТОВ «Білдінг Інвест Плюс» (код ЄДРПОУ 39162113), ТОВ «Ерідан 2 Плюс» (код ЄДРПОУ 38450157), ТОВ «Ротмент» (код ЄДРПОУ 39380597), ТОВ «Смарт Трейд Кост» (код ЄДРПОУ 39209423) у бухгалтерському обліку підприємства по рахунку 631 станом на 01.04.2017 було відсутнє, а враховуючи також той факт, що кошти на адресу постачальника не надходили, вказані операції на законних підставах визначені відповідачем як списання з балансу кредиторської заборгованості, що не була відображена позивачем належним чином в податковому обліку.

111. Доводи касаційної скарги зазначених висновків не спростовують, вони є тотожними аргументам, наведеним ним під час розгляду справи судами попередніх інстанцій, та фактично зводяться лише до незгоди з мотивами, якими керувалися суди першої та апеляційної інстанцій при оцінці доказів і встановленні фактичних обставин справи.

112. Стосовно доводів позивача щодо строку прийняття податкових повідомлень-рішень.

113. Позивач уважає, що проведена перевірка за період з 01.01.2016 по 30.06.2019, виходить за межі встановлені 102.1 ст. 102 ПК України (1095 днів), у зв`язку з чим, проведення перевірки та визначення грошових зобов`язань за період до 20.03.2017 є протиправним, а нарахування з податку на прибуток за 2016 у сумі 165 916 грн., та з податку на додану вартість за період - лютий 2016 на суму 2 432 грн., травень 2016 на суму 181 918 грн., березень 2017 на суму 421 292 грн., виходить за межі строків визначених п.102.1 ст.102 ПК України.

114. Надаючи оцінку таким доводам позивача, суд першої інстанції, виходив з такого.

Так, положеннями п.102.1 ст.102 ПК України визначено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).

115. Відповідно до обставин справи ГУ ДПС у Запорізькій області відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 статті 75, п.77.1, п.77.4 статі 77 ПК України, плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання 2019 року та наказу ГУ ДПС у Запорізькій області від 17.10.2019 № 474, із змінами та доповненнями внесених наказом від 25.10.2019 № 537, проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» (код ЄДРПОУ 36358862) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 30.06.2019 та з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування з 01.01.2011 по 30.06.2019, за результатами якої складено акт від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862.

116. На підставі висновків викладених в актах перевірок від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862 та від 18.06.2024 № 9387/08-01-07-03/36358862 прийняті податкові повідомлення-рішення від 01.07.2024 № 1233708010703 та № 1233808010703, які є предметом оскарження у цій справі.

117. Пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України встановлено мораторій на проведення документальних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

118. Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), та на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

119. Документальні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.

120. На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

121. Відповідно до абзацу першого підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

122. Спростовуючи доводи позивача у цій частині, суд першої інстанції звернув увагу на те, що:

грошові зобов`язання з податку на прибуток та податку на додану вартість за 2016 рік не нараховувались та штрафні санкції не застосовувались, про що свідчить розрахунок донарахованих сум в розрізі періодів та контрагентів, наявний у матеріалах справи;

визначення грошових зобов`язань з податку на додану вартість за березень 2017 року відбулось внаслідок подання позивачем уточнюючого розрахунку від 18.04.2019 № 9077103645 до звітного періоду березень 2017 року.

123. Також суд першої інстанції зауважив, що документальна планова перевірка ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» уже була проведена та оформлена актом від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862.

Разом із тим, у зв`язку з незгодою позивача з висновками, викладеними в акті від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862, ним подані заперечення від 20.03.2020 №б/н (вх. від 23.03.2020 № 24004/10) з наданням додаткових документів, що не досліджувалися під час проведення планової виїзної перевірки.

124. У зв`язку з необхідністю перевірки оригіналів первинних документів, бухгалтерських документів та інших документів по господарським операціям, які не було надано під час перевірки, та у зв`язку з введенням мораторію на проведення документальних перевірок, ГУ ДПС у Запорізькій області не приймалось рішення, оформлене наказом про проведення перевірки, а листом від 31.03.2020 № 20197/10/08-01-05-02-10 повідомлено позивача про необхідність проведення документальної позапланової перевірки на підставі вимог п.п.78.1.5 п. 78.1 ст.78 ПК України та, що дату початку перевірки буде визначено відповідним наказом.

125. При цьому, позапланова документальна перевірка внаслідок подання позивачем заперечень на результати планової перевірки від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862 не розпочиналась у зв`язку з введенням мораторію на проведення документальних перевірок.

126. З такими висновками суду першої інстанції погодилась колегія суддів суду апеляційної інстанції.

127. Також суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що аналіз положень пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» дає підстави стверджувати про відсутність обов`язку контролюючого органу поновити перевірки саме з дати завершення дій карантину та як наслідок прийняти податкові повідомлення-рішення в строк не пізніше 02.08.2023.

128. Верховний Суд зазначає, що доводи позивача, викладені у касаційній скарзі, є тотожними аргументам, наведеним ним під час розгляду справи судами попередніх інстанцій, та фактично зводяться лише до незгоди з мотивами, якими керувалися суди першої та апеляційної інстанцій при оцінці доказів і встановленні фактичних обставин справи.

129. Щодо доводів позивача, у тому числі доводів касаційної скарги, про врахування результатів попередніх позапланових документальних перевірок (акти перевірки від 27.02.2018 №124/08-01-07-03/36358862, від 02.03.2018 №130/08-0l-14-06/36358862, від 13.08.2018 №472/08-01-14-05/36358862) під час проведення документальної планової виїзної перевірки.

130. У касаційній скарзі позивач наводить номери судових справ, у яких предметом спору були податкові повідомлення-рішення, прийняті за результатами наведених вище актів та зазначає, що повторне притягнення до відповідальності ТОВ «ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ» по взаємовідносинам із контрагентами, з якими уже була проведена перевірка за період який охоплений оскаржуваним актом перевірки є протиправним і таким, що суперечить вимогам законодавства

131. Суди попередніх інстанцій такі доводи не прийняли до уваги, оскільки результати попередніх документальних позапланових перевірок враховані при проведенні документальної планової виїзної перевірки, за результатами якої складено акт перевірки від 17.02.2020 № 63/08-01-05-02/36358862 та грошові зобов`язання по вже раніше перевіреним періодам по господарським взаємовідносинам з ТОВ «АСТІОН БУД», ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УСПІХ», ТОВ «АДМ КОМПАНІ», ТОВ «БУД ГОЛД СІТІ», з ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА ГРУПА «КАСТА», ТОВ «ДНІПРО ОІЛ ГРУП» не нараховувались.

132. У силу окреслених меж касаційного провадження суд касаційної інстанції не вдається до їх переоцінки. А інших аргументів, аніж ті, що вже були наведені позивачем у судах попередніх інстанцій та, яким вже надавалась правова оцінка, касаційна скарга не містить.

133. Фактично наведені доводи касаційної скарги зводяться до незгоди позивача з оцінкою доказів, здійсненою судами попередніх інстанцій, та спрямовані на необхідність надання переваги одним доказам над іншими. Водночас відповідно до статті 341 КАС України суд касаційної інстанції не здійснює переоцінку доказів та не встановлює нових фактичних обставин справи, а перевіряє правильність застосування судами норм матеріального і процесуального права в межах встановлених судами обставин.

134. За таких обставин доводи касаційної скарги не свідчать про порушення судами вимог статей 90 та 246 КАС України та не дають підстав для висновку про неповне з`ясування обставин справи. Незгода сторони з оцінкою доказів, наданою судами попередніх інстанцій, не є тотожною порушенню норм процесуального права та сама по собі не може бути підставою для скасування судових рішень.

135. Ураховуючи неведене, в обсязі встановлених в цій справі фактичних обставин у справі, що розглядається, колегія суддів дійшла висновку, що доводи, викладені в касаційній скарзі, не спростовують висновків судів попередніх інстанцій. Доводи й аргументи заявника касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, не знайшли свого підтвердження під час касаційного перегляду справи.

136. За таких обставин, з урахуванням наведеного у сукупності Суд не знайшов передбачених КАС України підстав для задоволення касаційної скарги відповідача та скасування рішень судів першої та апеляційної інстанцій.

Водночас Суд звертає увагу на те, що висновки у цій справі, які сформовані судами попередніх інстанцій, ґрунтуються на оцінці сукупності особливостей цієї справи.

137. Відповідно до частини третьої статті 343 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

138. З огляду на результат касаційного розгляду судові витрати розподілу не підлягають.

139. Повне судове рішення складено 20 жовтня 2026 року.

140. На підставі викладеного, керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 КАС України, Суд